Вопрос: Организация приобрела государственное (муниципальное) имущество в рассрочку. Облагаются ли проценты за рассрочку платежа НДС?
Ответ: Согласно последним разъяснениям Минфина России суммы процентов, уплачиваемых покупателем — налоговым агентом при покупке в рассрочку имущества казны, не включаются в налоговую базу по НДС. Ранее контролирующие органы придерживались противоположной точки зрения.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (далее — имущество казны), налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налог уплачивается налоговыми агентами, которыми признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В Письме от 17.06.2014 N 03-07-15/28722 (Письмом ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13219@ направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе) Минфин России высказал новую позицию по рассматриваемому вопросу.
Минфин России разъяснил, что проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не платой за реализацию имущества, сославшись на Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 по делу N А12-542/2012 (Определением ВАС РФ от 01.11.2012 N ВАС-14084/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Пунктом 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» разъяснено, что согласно ст. 823 Гражданского кодекса РФ к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам НДС не облагаются.
Следовательно, проценты за рассрочку платежа, уплачиваемые организацией, которая приобрела государственное (муниципальное) имущество, не включаются в налоговую базу по НДС.
Отметим, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (см., например, Письма от 09.09.2010 N 03-07-11/380, от 29.07.2010 N 03-07-11/320, а также Письмо ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@).
А.М.Лопатина
Консалтинговая группа «Аюдар»
15.09.2014
