Вопрос: К 10-летию организации всем работникам, проработавшим более семи лет, в августе 2014 г. были розданы подарочные карты номиналом 10 000 руб. Подарочная карта была вручена в том числе и работнице, находящейся в отпуске по уходу за первым ребенком до полутора лет. Сумма ее пособия по уходу за ребенком до полутора лет составляет 2576,63 руб. Вправе ли организация удержать НДФЛ с дохода в виде подарочной карты номиналом 10 000 руб. из пособия по уходу за ребенком до полутора лет? Если да, то вправе ли организация предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка в августе 2014 г. указанной работнице в случае представления ею соответствующего заявления и документов, подтверждающих право на вычет?
Ответ: Если организация к своему 10-летию вручила подарочную карту номиналом 10 000 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, она как налоговый агент обязана удержать НДФЛ с дохода в виде подарка из пособия по уходу за ребенком до полутора лет при фактической его выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Организация в рассматриваемой ситуации вправе предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка в августе 2014 г. в случае представления указанной работницей соответствующего заявления и документов, подтверждающих право на вычет.
Обоснование: В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ. При этом налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Исходя из вопроса при передаче работнице подарочной карты организация не должна удерживать НДФЛ, если общая сумма выданных организацией указанной работнице подарков за календарный год не превышает 4000 руб.
Датой фактического получения доходов в натуральной форме считается день их передачи получателям (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, налоговый агент должен удержать сумму НДФЛ с дохода в виде подарочной карты номиналом 10 000 руб. из выплачиваемого работнице пособия по уходу за ребенком. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-04-06/35397.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%)) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Причем предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета в части, не освобождаемой от налогообложения (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).
Стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом на основании заявления и документов, подтверждающих право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).
В Письме Минфина России от 27.12.2010 N 03-04-05/9-753 в отношении материальной помощи, превышающей 4000 руб., сделан вывод, что стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, могут быть предоставлены, если они не были получены физическим лицом по иным доходам.
Учитывая вышеизложенное, произведем расчет суммы НДФЛ, который налоговый агент обязан удержать из пособия по уходу за ребенком с дохода в виде подарка с учетом ограничения в 4000 руб. и с учетом представления работницей заявления на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка и документов, подтверждающих право на вычет: (10 000 — 4000 — 1400) x 13% = 598 руб. Получившаяся сумма не превышает 50% суммы пособия по уходу за ребенком до полутора лет, подлежащей выплате за август 2014 г. (2576,63 x 50% = 1288,32 руб.).
Таким образом, если организация в августе 2014 г. к своему 10-летию вручила подарочную карту номиналом 10 000 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, она как налоговый агент обязана удержать НДФЛ с дохода в виде подарка из пособия по уходу за ребенком до полутора лет при фактической его выплате, в рассматриваемой ситуации в сумме 598 руб.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.09.2014
