Вопрос: Организация предоставила в 2013 г. работнику беспроцентный заем сроком на три года для приобретения жилья с ежемесячным погашением. Полученные деньги израсходованы работником на приобретение квартиры. Возникает ли доход в виде материальной выгоды, если работник ранее уже пользовался правом на имущественный налоговый вычет по приобретенной им комнате?
Ответ: В случае если заем на приобретение жилья предоставлен работнику, который не имеет права на имущественный налоговый вычет, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается НДФЛ по ставке 35%.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ под доходом в виде материальной выгоды понимается материальная выгода, возникающая от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. В частности, у работника возникает доход в виде материальной выгоды при получении от работодателя займа в рублях, размер процентной ставки которого составляет менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России.
Случаи, когда материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ, перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. К ним относятся ситуации, когда заем предоставляется на покупку или строительство жилья на территории РФ. Условием освобождения от НДФЛ является наличие права на получение имущественного налогового вычета на приобретение жилья или земельного участка, подтвержденное уведомлением из ИФНС России, по установленной форме (пп. 3 п. 1 ст. 220, п. 8 ст. 220 НК РФ). При этом сумма вычета значения не имеет (Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/9-9).
В случае несоблюдения вышеназванных условий организация признается налоговым агентом и обязана удержать у работника НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды установлена в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. Контролирующие органы рекомендуют считать датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды дату возврата заемных средств или его части (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282).
Аналогичного мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12).
Таким образом, если заем на приобретение жилья предоставлен работнику, который не имеет права на имущественный налоговый вычет, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается НДФЛ по ставке 35%.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.09.2014
