Вопрос: Налоговым органом проводится выездная проверка деятельности организации за 2013 г. Налоговым органом установлено, что у проверяемого налогоплательщика счета-фактуры от одного из поставщиков (индивидуального предпринимателя) оформлены недолжным образом, а именно: счета-фактуры подписаны не самим индивидуальным предпринимателем, а уполномоченным им работником на основании нотариально заверенной доверенности. НДС по данным счетам-фактурам был принят организацией к вычету. Могут ли налоговые органы признать данные счета-фактуры оформленными с нарушением ст. 169 НК РФ?
Ответ: Учитывая прямую норму п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 01.07.2014), а также мнение Минфина России и ФНС России по данному вопросу, налоговые органы в ходе проверки могут признать рассматриваемые счета-фактуры как оформленные с нарушением ст. 169 НК РФ. Однако, если организация решит обратиться в суд, вероятнее всего, решение будет принято в ее пользу и право на вычет НДС будет подтверждено, поскольку ВАС РФ в данном вопросе на стороне налогоплательщика.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Положениями п. 6 ст. 169 НК РФ в редакции, действующей до 01.07.2014, предусмотрено, что при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им самим с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в указанную статью были внесены изменения, которые вступили в силу с 01.07.2014.
Новая редакция п. 6 ст. 169 НК РФ прямо предусматривает, что при выставлении индивидуальным предпринимателем счета-фактуры он может быть подписан не только им самим, но и иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени предпринимателя.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса спорные счета-фактуры, подписанные индивидуальным предпринимателем по доверенности, датированы 2013 г., то есть до внесения изменений в ст. 169 НК РФ.
Высказываясь по данному вопросу (до внесения изменений в ст. 169 НК РФ), Минфин России и ФНС России в своих Письмах отмечали, что в налоговом законодательстве отсутствует норма, предусматривающая право индивидуального предпринимателя возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц (Письма Минфина России от 04.09.2013 N 07-01-12/36332, от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).
Однако ВАС РФ в п. 24 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» высказал противоположную позицию, а именно: при применении нормы п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции, действующей до 01.07.2014) необходимо исходить из того, что ее требования считаются соблюденными и в случае, когда счет-фактура был составлен (подписан) лицом, которого налогоплательщик в установленном законом порядке уполномочил совершать от своего имени соответствующие финансово-хозяйственные операции, подлежащие оформлению счетами-фактурами. Из этой же позиции исходит новая редакция п. 6 ст. 169 НК РФ, вступающая в силу с 01.07.2014.
Таким образом, учитывая прямую норму п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции, действующей до 01.07.2014), а также мнение Минфина России и ФНС России по данному вопросу, налоговые органы в ходе проверки могут признать рассматриваемые счета-фактуры как оформленные с нарушением ст. 169 НК РФ. Однако, если организация решит обратиться в суд, вероятнее всего, решение будет принято в ее пользу, поскольку ВАС РФ в данном вопросе на стороне налогоплательщика.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.09.2014
