Вопрос: Организация использует при амортизации основных средств метод уменьшаемого остатка (для целей бухгалтерского учета).
Амортизация основных средств методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную стоимость основных средств в течение срока полезного использования.
В связи с этим в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета закреплено, что ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение 12 месяцев после окончания срока полезного использования. Непогашенная часть первоначальной стоимости основных средств списывается равными долями в течение этих 12 месяцев.
В дальнейшем организация начинает применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ.
При этом к началу применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС складывается следующая ситуация: несмотря на окончание срока полезного использования основных средств, часть первоначальной стоимости основных средств осталась непогашенной, так как 12 месяцев после окончания срока полезного использования основных средств еще не прошли.
Может ли организация отказаться восстанавливать сумму НДС по правилам п. 8 ст. 145 НК РФ (не корректировать сумму ранее принятого к вычету НДС), аргументируя это тем, что на момент начала применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС данные основные средства использовались для осуществления облагаемой НДС деятельности?
Ответ: Если организация при амортизации основных средств использует метод уменьшаемого остатка, а в дальнейшем начинает применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ, она не может отказаться восстанавливать сумму НДС по правилам п. 8 ст. 145 НК РФ, аргументируя это тем, что на момент начала применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС данные основные средства были использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности, если основные средства самортизированы не полностью.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
В рассматриваемой ситуации к началу применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС складывается следующая ситуация: несмотря на то что срок полезного использования основных средств закончился, часть первоначальной стоимости основных средства осталась несамортизированной.
Таким образом, для ответа на вопрос о том, может ли организация не восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, необходимо выяснить, какое основное средство может быть признано использованным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (основное средство, по которому истек срок полезного использования, или основное средство, которое было полностью самортизировано).
По общему правилу срок полезного использования основного средства и срок его амортизации совпадают.
Однако при применении метода уменьшаемого остатка остаточная стоимость продолжает амортизироваться после окончания срока полезного использования.
Организация установила в учетной политике дополнительное количество месяцев, в течение которых после истечения срока полезного использования основного средства равными долями списывается непогашенная часть первоначальной стоимости объекта.
Данный подход не противоречит п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), согласно которому начисление амортизации продолжается до полного погашения стоимости основного средства.
Продолжение начисления амортизации основного средства после окончания срока полезного использования означает, что основные средства нельзя признать использованными для операций, облагаемых НДС (несмотря на то что срок полезного использования по ним уже закончился).
Данный вывод подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Согласно п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 для целей использования п. 8 ст. 145 НК РФ объект основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к началу применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС он не полностью самортизирован.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не может отказаться восстанавливать НДС по правилам п. 8 ст. 145 НК РФ, аргументируя это тем, что на момент начала применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС данные основные средства были использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности, если основные средства самортизированы не полностью.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
17.09.2014
