Вопрос: Организацией был приобретен нематериальный актив (программа для ЭВМ) стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).
«Входной» НДС в сумме 90 000 руб. был принят к вычету.
В 2014 г. организация начинает применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
При этом остаточная стоимость нематериального актива на начало применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС составляет 100 000 руб.
Необходимо ли восстанавливать сумму НДС по недоамортизированному нематериальному активу?
Если необходимо, то как рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению?
Ответ: Восстанавливать сумму НДС по нематериальному активу, приобретенному организацией, которая в 2014 г. начинает применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, необходимо.
НДС необходимо восстанавливать пропорционально остаточной стоимости нематериального актива, то есть восстановлению подлежит НДС в сумме 18 000 руб.
Обоснование: Согласно п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
В рассматриваемой ситуации организация приобрела нематериальный актив, но данный актив не был полностью использован для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, а амортизация была начислена не полностью.
Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», согласно которой для целей использования п. 8 ст. 145 НК РФ объект основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к началу применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС он не полностью самортизирован.
Таким образом, восстанавливать сумму НДС по нематериальному активу необходимо.
Вместе с тем НДС необходимо восстанавливать не полностью в размере ранее принятого вычета, а с учетом того обстоятельства, что объект был частично использован для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Восстанавливать НДС по нематериальному активу нужно в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, — пропорционально остаточной стоимости нематериального актива на дату начала использования освобождения.
Данный вывод также подтверждается п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ N 33.
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость нематериального актива составляет 500 000 руб., а остаточная стоимость — 100 000 руб.
НДС необходимо восстанавливать пропорционально остаточной стоимости нематериального актива, то есть восстановлению подлежит НДС в сумме 18 000 руб. (90 000 руб. x (100 000 руб. / 500 000 руб.)).
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
17.09.2014
