Вопрос: Дочь работницы организации (20 лет), обучающаяся в вузе по очной форме обучения, выходит замуж 07.06.2014. Предоставляется ли работнице стандартный налоговый вычет по НДФЛ на дочь в июне 2014 г. (доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превысит 280 000 руб.)? Какие документы в связи с этим работница должна представить работодателю?
Ответ: Работница, чей доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превысит 280 000 руб., имеет право на стандартный налоговый вычет в июне 2014 г. на ребенка — дочь 20 лет, которая обучается по очной форме обучения и выходит замуж 07.06.2014. При этом право на стандартный налоговый вычет не прекращается и в последующие месяцы, когда ребенок уже состоит в браке, если остальные требования, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, соблюдены. Если следовать позиции Минфина России, то для прекращения предоставления стандартного налогового вычета на ребенка начиная с июля 2014 г. в данной ситуации работнице следует представить работодателю копию свидетельства о браке дочери.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
При этом данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%)) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Заметим, что законодательство РФ не обязывает каким-либо особым образом или документом подтверждать то, что ребенок находится на обеспечении работника.
По мнению чиновников, указанному в Письме Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14217, после вступления ребенка в брак он перестает находиться на обеспечении родителя и предоставление стандартного налогового вычета налогоплательщику на ребенка не производится.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).
При этом в случае завершения обучения до того момента, как ребенку исполнится 24 года, родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251, от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617.
По аналогии можно сделать вывод, что в случае вступления в брак 07.06.2014 своей 20-летней дочери, обучающейся в вузе по очной форме обучения, работница теряет право на стандартный налоговый вычет начиная со следующего месяца после вступления дочери в брак, то есть за июнь 2014 г. стандартный налоговый вычет работнице предоставляется.
Рассмотрим ситуацию с другой стороны: предоставление налоговых вычетов на детей связано с наличием обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, которые могут быть установлены из любых правоустанавливающих документов либо документов, фиксирующих юридические факты (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2009 N А13-2484/2007). Следовательно, только обстоятельства, указанные в данной норме, необходимы для реализации права на получение стандартного налогового вычета.
Учитывая положение п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), и отсутствие в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прямого указания на то, что ребенок (учащийся, аспирант и т.д.) не должен состоять в браке, родитель имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка, если последний является студентом очной формы обучения, не достиг 24 лет и вступил в брак.
Согласно Приложению к Письму МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@ «О направлении материалов» предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и его (их) совместного проживания с родителями.
В силу п. 3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика представлять работодателю письменное заявление для прекращения предоставления стандартного налогового вычета.
При этом организация не несет ответственности за действия родителя в случае представления им недостоверных сведений в целях получения стандартного налогового вычета на ребенка. Данный вывод косвенно подтверждается Письмом ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@.
По нашему мнению, налоговая ответственность у работодателя, продолжающего предоставлять работнику стандартный налоговый вычет на ребенка, если работник не сообщил ему о вступлении своего ребенка в брак, не наступает.
Если следовать Письму Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14217, то для прекращения предоставления стандартного налогового вычета работнице после вступления ребенка в брак следует представить работодателю копию свидетельства о браке дочери.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что работница, чей доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превысит 280 000 руб., имеет право на стандартный налоговый вычет в июне 2014 г. на ребенка — дочь 20 лет, которая обучается по очной форме обучения и выходит замуж 07.06.2014. Причем, по нашему мнению, право на стандартный налоговый вычет не прекращается и в последующие месяцы, когда ребенок уже состоит в браке, если остальные требования, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, соблюдены. Согласно позиции Минфина России при вступлении ребенка в брак предоставление налогоплательщику стандартного налогового вычета на ребенка начиная со следующего месяца после вступления в брак (в данной ситуации — с июля 2014 г.) должно быть прекращено. Судебная практика по данному вопросу отсутствует.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.09.2014
