Вопрос: Российская организация — лизингодатель приобретает железнодорожные вагоны на территории Республики Казахстан для передачи их в лизинг казахской организации. Договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при условии выплаты всех лизинговых платежей. Вагоны учитываются на балансе лизингополучателя. Стоимость предмета лизинга выделена отдельно и уплачивается лизингополучателем в составе лизинговых платежей. Каков порядок налогообложения НДС у лизингодателя?
Ответ: Услуги по предоставлению в лизинг железнодорожных вагонов казахскому лизингополучателю, если предмет лизинга приобретен лизингодателем на территории Казахстана, стоимость предмета лизинга выделена отдельно и уплачивается в составе лизинговых платежей, облагаются по ставке НДС 18% в полной сумме лизинговых платежей без исключения стоимости предмета лизинга.
Обоснование: С 01.07.2010 при вывозе предметов лизинга с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, применяется нулевая ставка НДС (п. 9 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол о товарах)).
Для подтверждения нулевой ставки НДС в налоговый орган представляются документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Налоговая база по НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости предмета лизинга, предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа (абз. 2 п. 9 ст. 1 Протокола о товарах).
В связи с тем что лизингодатель не вывозит предмет лизинга на территорию Казахстана, он не подтверждает нулевую ставку НДС при передаче имущества в лизинг казахскому лизингополучателю.
Кроме того, предоставление имущества в лизинг квалифицируется как оказание услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол об услугах).
На основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола об услугах местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена Таможенного союза, если услуги по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.
В Письме от 03.11.2010 N 03-07-08/306 Минфин России конкретизировал данные правила по отношению к услугам по предоставлению вагонов, оказываемым государством — членом Таможенного союза российской организации, и сообщил, что местом реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению на иных основаниях транспортных средств, к которым относятся в том числе единицы железнодорожного подвижного состава, признается территория государства — члена Таможенного союза, если такие услуги оказываются налогоплательщиком этого государства.
Так как вагоны передаются в лизинг российской организацией — лизингодателем, то на основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола об услугах территория РФ признается местом реализации услуг по предоставлению вагонов в лизинг и указанные лизинговые платежи облагаются НДС по ставке 18%.
Протокол об услугах не содержит указания на то, что стоимость услуг по договору лизинга определяется как сумма лизингового платежа, уменьшенная на часть стоимости предмета лизинга.
Таким образом, суммы лизинговых платежей, включающие в том числе стоимость предмета лизинга, полученные российской организацией, облагаются НДС по ставке 18%. В случае если организация примет решение не облагать НДС лизинговые платежи в части стоимости предмета лизинга, она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.09.2014
