Вопрос: Имеет ли значение при зачете излишне уплаченного налога в погашение штрафа то, за какое налоговое правонарушение начислен штраф (неуплату или неполную уплату налога, непредставление в налоговый орган сведений и др.)?
Ответ: На основании буквального толкования положений Налогового кодекса РФ возможен зачет излишне уплаченного налога в погашение штрафа (вне зависимости от конкретного вида налогового правонарушения). Однако на практике проведение зачета излишне уплаченного налога в счет погашения штрафа производится только в отношении тех штрафов, которые можно соотнести с конкретными видами налогов.
Обоснование: На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в установленном порядке.
При этом в рассматриваемой норме указано, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. В отношении штрафов за налоговые правонарушения такой оговорки НК РФ не содержит. Таким образом, на основании буквального толкования указанных положений НК РФ возможен зачет излишне уплаченного налога в погашение штрафа (вне зависимости от конкретного вида налогового правонарушения).
Вместе с тем необходимо учитывать, что на практике проведение зачета производится в случае, если штраф можно соотнести с конкретным видом налога (федеральным, региональным, местным). Судебная практика по рассматриваемому вопросу не обнаружена.
Так, ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). В указанном случае штраф можно соотнести с конкретным видом налога (федеральным, региональным, местным). Вместе с тем зачет тех штрафов, которые не могут быть отнесены к конкретному виду налога (например, ст. 126 НК РФ — непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), не производится.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.09.2014
