Вопрос: Организация, в соответствии с коллективным договором, выплачивает работникам компенсацию стоимости проезда общественным транспортом до места работы. Является ли такая компенсация объектом налогообложения по НДФЛ? Учитываются ли затраты в виде такой компенсации при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Компенсация организацией стоимости проезда работников общественным транспортом до места работы, предусмотренная коллективным договором, признается доходом работников и облагается НДФЛ. Невключение в налогооблагаемую базу по НДФЛ таких сумм может привести к возникновению споров с налоговыми органами.
Поскольку условие об оплате расходов работников на проезд закреплено в коллективном договоре, затраты организации в виде указанной компенсации учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.
Обоснование: Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. При этом под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В то же время ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов работников, не облагаемых НДФЛ. Не подлежат налогообложению, в частности, все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, в целях освобождения от обложения НДФЛ оплаты стоимости проезда общественным транспортом до места работы такая компенсация должна производиться работодателем в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Нормами действующего законодательства РФ не предусмотрена обязанность организации компенсировать работникам стоимость проезда до места работы. В рассматриваемой ситуации такая обязанность установлена локальным нормативным актом работодателя, а именно коллективным договором. Следовательно, основания для применения положений п. 3 ст. 217 НК РФ отсутствуют.
Таким образом, поскольку компенсация налогоплательщикам-работникам стоимости проезда общественным транспортом до места работы приводит к возникновению у них экономической выгоды, данная компенсация признается доходом и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) в общеустановленном порядке. Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-06/5379, от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, ФНС России от 24.09.2010 N ШС-37-3/11928). Работодатель же как источник выплаты компенсации выступает в качестве налогового агента, исчисляет, удерживает из доходов работников суммы НДФЛ и перечисляет их в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Однако необходимо отметить, что имеются судебные решения, согласно которым в случае несовпадения места жительства с местом работы или в случае удаленности организации и специфики ее деятельности оплата проезда до места работы производится в интересах работодателя и связана с выполнением работниками своих трудовых функций. В связи с этим суммы полученных компенсаций не являются их доходами, поскольку не влекут получение экономической выгоды и, соответственно, не включаются в налоговую базу по НДФЛ (Постановления ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/6029-11 по делу N А40-55988/10-142-307, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010).
Из изложенного можно сделать вывод, что невключение в налогооблагаемую базу по НДФЛ сумм компенсаций стоимости проезда, выплаченных работодателем, может привести к возникновению претензий со стороны контролирующих органов и необходимости доказывать правомерность своей позиции в судебном порядке.
Налог на прибыль организаций
Статьей 270 НК РФ предусмотрен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. К таким расходам относятся, в частности, затраты на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда указанная оплата осуществляется в силу технологических особенностей производства либо предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ).
Ранее в некоторых разъяснениях Минфин России высказывал точку зрения, согласно которой оба этих условия должны соблюдаться единовременно (например, Письма от 20.05.2011 N 03-03-06/4/49, от 04.12.2006 N 03-03-05/21). Однако из указанной нормы налогового законодательства РФ следует обратное: технологические особенности производства и наличие в трудовых (коллективных) договорах условия о компенсации стоимости проезда до места работы и обратно являются самостоятельными условиями для учета расходов в целях налогообложения прибыли. Таким образом, для учета сумм компенсации, выплаченных работникам, достаточно, чтобы они были предусмотрены трудовым (коллективным) договором. Аналогичной позиции придерживаются как контролирующие органы (Письма Минфина России от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18198, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@), так и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2012 по делу N А21-9527/2011, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12738-09, ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 N А65-16782/07).
Из изложенного можно сделать вывод, что, поскольку в рассматриваемой ситуации обязанность организации компенсировать работникам расходы на проезд до места работы и обратно закреплена в коллективном договоре, данная компенсация учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в полном объеме.
Д.А.Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2014
