Вопрос: По договору поставки покупатель не исполнил обязательства по оплате поставленного товара. Согласно условиям договора ему начислялись пени за каждый день просрочки платежа. Ввиду несоразмерности начисленных пеней (16 млн руб.) между поставщиком и покупателем заключено соглашение о реструктуризации долга, согласно которому задолженность по начисленным пеням заменяется штрафом (3 млн руб.). Является ли разница между суммой начисленных пеней и суммой штрафа внереализационным доходом покупателя в целях исчисления налога на прибыль организаций?
Ответ: Разница между суммой начисленных пеней и суммой штрафа, возникшая при заключении соглашения о реструктуризации долга, не будет являться внереализационным доходом должника при условии, если изначально он не признавал суммы пеней за нарушение договорных обязательств и не включал их во внереализационные расходы, а также в случае, если указанные суммы пеней не подтверждены решением суда, вступившим в законную силу.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Статьей 331 ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.
В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.
На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Учитывая вышеизложенные нормы законодательства, в случае признания должником сумм пеней за нарушение договорных обязательств указанные суммы подлежат отражению как в составе внереализационных расходов (по факту признания требований кредитора), так и в составе внереализационных доходов (вследствие отказа кредитора от их взыскания).
Вместе с тем, если изначально суммы пеней за нарушение договорных обязательств должником не признаны, не включены во внереализационные расходы, а также в случае, если указанные суммы пеней не подтверждены решением суда, вступившим в законную силу, основания для включения их в состав внереализационных расходов отсутствуют.
Следует отметить, что признание должником основного долга по договору, в том числе путем его уплаты, а также отказ кредитора от имущественного требования путем заключения с должником мирового соглашения (соглашения о реструктуризации долга) не является достаточным основанием, свидетельствующим о признании должником требований кредитора в части сумм пеней за нарушение договорных обязательств.
Указанные выводы также соответствуют правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 22.10.2013 N 3710/13.
При этом следует отметить, что документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме сумм штрафов, пеней, процентов и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Указанный вывод сделан в Письме Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534, доведенном нижестоящим налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@ и размещенном на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
А.В.Манойло
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.09.2014
