Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Каков порядок создания резерва микрофинансовой организацией: в соответствии со ст. 297.3 НК РФ по не погашенным в срок займам и ст. 266 НК РФ по просроченным суммам причитающихся процентов или в соответствии со ст. 297.3 НК РФ по займам и по процентам, не погашенным в срок?
23.10.2020

Каков порядок создания резерва микрофинансовой организацией: в соответствии со ст. 297.3 НК РФ по не погашенным в срок займам и ст. 266 НК РФ по просроченным суммам причитающихся процентов или в соответствии со ст. 297.3 НК РФ по займам и по процентам, не погашенным в срок?

Вопрос: Каков порядок создания резерва микрофинансовой организацией: в соответствии со ст. 297.3 НК РФ по не погашенным в срок займам и ст. 266 НК РФ по просроченным суммам причитающихся процентов или в соответствии со ст. 297.3 НК РФ по займам и по процентам, не погашенным в срок?
 
Ответ: Микрофинансовая организация вправе создать резерв на возможные потери по займам (ст. 297.3 Налогового кодекса РФ) на сумму займа и резерв по сомнительным долгам в связи с невыплатой процентов по займу (п. 3 ст. 266 НК РФ) или создать только резерв на возможные потери по займам (ст. 297.3 НК РФ) на сумму займа и процентов по нему. Однако не исключено, что контролирующие органы займут иную позицию по данному вопросу.
 
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам (абз. 4 п. 1 ст. 266 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 266 НК РФ микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Согласно п. 1 ст. 297.3 НК РФ микрофинансовые организации вправе кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам.
Резервы на возможные потери по займам формируются по сумме основного долга по микрозаймам и сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, включая проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором доходы по микрозайму (п. 3 Указания Банка России от 14.07.2014 N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам»).
Исходя из изложенного выше, по нашему мнению, микрофинансовые организации вправе:
1) создать резерв на возможные потери по займам в соответствии со ст. 297.3 НК РФ на сумму займа и резерв по сомнительным долгам в связи с невыплатой процентов по займу (п. 3 ст. 266 НК РФ) или
2) создать резерв на возможные потери по займам в соответствии со ст. 297.3 НК РФ на сумму займа и процентов по нему.
Однако не исключено, что контролирующие органы займут иную позицию по данному вопросу.
 
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.09.2014