Вопрос: Возникает ли у индивидуального предпринимателя доход от реализации в целях налогообложения НДФЛ в случае расчета с подрядной организацией за выполненные строительно-монтажные работы объектами недвижимости (квартирами)?
Ответ: Передача предпринимателем объекта недвижимости (квартиры) в оплату произведенных работ, по нашему мнению, признается реализацией и, соответственно, влечет возникновение налогооблагаемого НДФЛ дохода.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход (ст. 209 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, к налогооблагаемым доходам относятся доходы от реализации недвижимого имущества (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Учитывая эти положения, передача предпринимателем объекта недвижимости (квартиры) в оплату произведенных работ, по нашему мнению, признается реализацией и, соответственно, влечет возникновение налогооблагаемого НДФЛ дохода.
Данная позиция косвенно подтверждается также Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10 по делу N А07-15311/2009, где суд отметил, что в случае передачи налогоплательщиком товара (зерна) контрагенту в счет оплаты стоимости оказанных услуг у него возник доход от реализации товаров.
Вместе с тем при исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматель имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Состав указанных расходов определяется предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.09.2014
