Вопрос: Строительная организация, зарегистрированная в г. Москве, выполняет подрядные работы на объектах заказчика в Московской области. Договоры строительного подряда заключаются на срок более месяца. Приводит ли данная деятельность к образованию обособленных подразделений в целях постановки организации на налоговый учет по месту проведения работ?
Ответ: Для решения вопроса, приведет ли деятельность строительной организации, выполняющей подрядные работы на объектах заказчика, к образованию обособленных подразделений в целях постановки на налоговый учет, необходимо учитывать характер отношений между организацией и ее работниками, условия договоров строительного подряда и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности. Рекомендуем обратиться в налоговый орган в целях определения места постановки на налоговый учет.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Статьей 209 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 17.03.2010 N 03-02-07/1-114, в соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (Постановления ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).
Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 01.08.2012 N 03-02-07/1-194. При этом Минфин России отметил, что для решения вопроса о наличии либо отсутствии признаков обособленного подразделения налоговыми органами учитываются характер отношений между организацией и ее работниками и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения.
Рассматривая ситуацию оказания охранных услуг на территории заказчика, ФАС Московского округа в Постановлении от 20.12.2010 N КА-А41/15744-10 по делу N А41-42786/09 пришел к заключению, что необходимо учитывать условия договора между заказчиком и ЧОП. Так, поскольку согласно договору ЧОП не арендует на территории заказчика рабочие места — помещения и прочее имущество (предоставление служебных и подсобных помещений, оборудования, инвентаря, средств связи является обязанностью заказчика), суд указал, что посты охраны не отвечают определенным ст. 209 ТК РФ критериям рабочего места, соответственно, обособленного подразделения не возникает.
Также и Минфин России в Письме от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238 подчеркнул, что для решения вопроса об отсутствии оснований для постановки на учет в налоговых органах ЧОП по месту нахождения постов охраны следует учитывать фактический характер отношений между частным охранным предприятием, его охранниками и заказчиками охранных услуг, другие фактические обстоятельства осуществления охранной деятельности.
Обращаем внимание, что при возникновении у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ).
Таким образом, для решения вопроса, приведет ли деятельность строительной организации, выполняющей подрядные работы на объектах заказчика, к образованию обособленных подразделений, необходимо учитывать характер отношений между организацией и ее работниками, условия договоров строительного подряда и другие фактические обстоятельства осуществления деятельности. Рекомендуем обратиться в налоговый орган в целях определения места постановки на налоговый учет.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.09.2014
