Вопрос: Организация приобрела пакет программных продуктов. В лицензионном договоре прописан срок использования программных продуктов — 24 месяца. Расходы на внедрение составили 300 тыс. руб. Может ли организация учесть расходы на приобретение программных продуктов при исчислении налога на прибыль единовременно, а расходы на внедрение учесть как текущие?
Ответ: Исходя из позиции Минфина России расходы на приобретение программных продуктов при исчислении налога на прибыль единовременно учесть неправомерно, расходы на внедрение в рассматриваемой ситуации также необходимо равномерно распределять в течение срока действия лицензии на использование программы. Противоположную позицию, учитывая судебную практику, налогоплательщику при возникновении спора с налоговым органом предстоит доказывать в суде.
Обоснование: Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ. При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация приобретает право на использование программ на срок 24 месяца по лицензионному договору.
Соответственно, расходы на приобретение права на использование программных продуктов учитываются при условии соответствия их п. 1 ст. 252 НК РФ в составе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты учитываются равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы.
Следовательно, учитывая позицию Минфина России, расходы на приобретение программных продуктов при исчислении налога на прибыль единовременно учесть неправомерно.
В Письме Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 разъяснено, что расходы на внедрение и доработку программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии. По мнению Минфина России, аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов на работы, связанные с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.
Следовательно, расходы на внедрение в рассматриваемой ситуации также необходимо равномерно распределять в течение срока действия лицензии на использование программы.
В то же время в судебной практике существует противоположная позиция, согласно которой гл. 25 НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.09.2014
