Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Вправе ли арендатор нежилого помещения принять к вычету НДС по услугам аренды и учесть в расходах суммы арендных платежей на основании универсального передаточного документа?
23.10.2020

Вправе ли арендатор нежилого помещения принять к вычету НДС по услугам аренды и учесть в расходах суммы арендных платежей на основании универсального передаточного документа?

Вопрос: Вправе ли арендатор нежилого помещения принять к вычету НДС по услугам аренды и учесть в расходах суммы арендных платежей на основании универсального передаточного документа?
 
Ответ: Нормами Налогового кодекса РФ указание в счете-фактуре дополнительной информации не запрещено, в связи с чем арендатор вправе принять к вычету НДС по услугам аренды на основании универсального передаточного документа (УПД), форма которого рекомендована Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (далее — Письмо N ММВ-20-3/96@). Вместе с тем оформление УПД при оказании услуг по аренде нежилого помещения не поименовано в Приложении N 2 к вышеупомянутому Письму ФНС России, поэтому, по нашему мнению, нельзя исключить вероятность того, что налоговые органы могут отказать арендатору в вычете НДС.
Учитывая мнение контролирующих органов, для документального подтверждения расходов на услуги аренды в целях налога на прибыль достаточно договора аренды и акта приемки-передачи арендованного имущества.
 
Обоснование: С 2013 г. официально разрешено объединять в один документ счет-фактуру и первичные учетные документы. Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) и гл. 21 НК РФ не может лишить хозяйствующий субъект возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов). Форма нового бланка, а также Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД приведены в Письме N ММВ-20-3/96@. Данное Письмо согласовано с Минфином России Письмом от 07.10.2013 N 03-07-15/41644 и доведено до всех ИФНС России.
Заметим, что оформлять УПД — это всего лишь рекомендация налоговиков. Организации вправе, как и раньше, использовать унифицированные либо самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, а также выставлять счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
При этом в Приложении N 2 к Письму N ММВ-20-3/96@ приведен Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД. В частности, форма УПД применяется при отгрузке товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу), а также при подтверждении факта оказания услуг и др.
Причем в целях подтверждения факта оказания услуг форма УПД может применяться при оказании услуг по договорам:
возмездного оказания услуг;
экспедирования;
финансирования под уступку денежного требования;
хранения;
доверительного управления имуществом;
поручения, комиссии и агентирования (при составлении документа на вознаграждение соответственно поверенному, комиссионеру, агенту).
Договор аренды имущества, в том числе и недвижимого, в указанном Приложении к Письму ФНС России не поименован.
По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (ст. 650 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее 1 года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ (абз. 2 п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений»). Согласно п. 1 ст. 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. При этом, если в соответствии с законом для заключения договора необходима также передача имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества (п. 2 ст. 433 ГК РФ).
Как следует из Письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47, направленного для использования в работе Письмом ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@, при приобретении налогоплательщиком услуг по аренде имущества вычеты налога на добавленную стоимость осуществляются при наличии счета-фактуры и первичного учетного документа независимо от даты оплаты указанных услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Вместе с тем нормами НК РФ не запрещается указывать в счете-фактуре дополнительные реквизиты (см., например, Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@)).
В связи с этим, по разъяснениям финансового органа, указание в счете-фактуре дополнительной информации, предусмотренной УПД, форма которого рекомендована Письмом N ММВ-20-3/96@, не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю (Письмо Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-09/28664).
Таким образом, организация-арендатор вправе применить вычет НДС на основании УПД, но, учитывая то, что оформление УПД по договорам аренды не поименовано в Приложении N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, не исключены претензии со стороны налоговых органов. Судебная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует.
В целях налога на прибыль для подтверждения расходов на услуги аренды имущества составлять ежемесячный акт приемки-передачи услуг не требуется. Такого мнения придерживаются Минфин России и УФНС России по г. Москве (Письма Минфина России от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@). Для документального подтверждения расходов на услуги аренды необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.
Однако, если договором аренды предусмотрено оформление актов об оказании услуг по аренде, необходимы еще и эти документы (Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).
Но, так как при применении УПД данный документ объединяет показатели счета-фактуры и первичного учетного документа (акта об оказании услуг), содержащего реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете, документами, подтверждающими расходы на аренду, в этом случае будут УПД и акт приемки-передачи арендованного имущества.
 
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.09.2014