Вопрос: Организация в рамках трудового договора направляет работников на работу в Германию для выполнения подрядных работ на объектах заказчика. Организация устанавливает для работников режим работы вахтовым методом на объектах заказчиков. Работники пребывают в Германии два месяца и на месяц возвращаются на территорию Российской Федерации. Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ? Вправе ли организация не уплачивать НДФЛ с суммы заработной платы, получаемой работниками, выполняющими трудовую функцию за пределами территории Российской Федерации вахтовым методом?
Ответ: Если организация в рамках трудового договора направляет работников на работу в Германию для выполнения подрядных работ на объектах заказчика и устанавливает для работников режим работы вахтовым методом на объектах заказчиков, при этом работники пребывают в Германии два месяца и на месяц возвращаются на территорию Российской Федерации, то организация не является налоговым агентом по НДФЛ, поскольку НДФЛ от доходов, полученных за пределами Российской Федерации, уплачивается самостоятельно работниками, являющимися налоговыми резидентами РФ, без участия налогового агента.
При этом исходя из условий вопроса работники не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и не уплачивают НДФЛ с заработной платы, полученной от выполнения трудовых обязанностей на территории Германии.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 2 указанной статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
В силу пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят такие категории налогоплательщиков, как физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.
Как установлено п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абз. 1 данного пункта лица именуются налоговыми агентами.
Пункт 2 указанной статьи закрепляет, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Соответственно, вознаграждение, получаемое работниками за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, является доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации, и признается объектом обложения НДФЛ.
Следовательно, если работники будут признаваться налоговыми резидентами РФ, организация не будет являться налоговым агентом в отношении заработной платы работников, выполняющих трудовые функции за пределами Российской Федерации, работник обязан самостоятельно исчислить налог согласно ст. 228 НК РФ.
По данному вопросу имеются разъяснения уполномоченных органов (см. Письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-04-06/6-63, от 21.02.2012 N 03-04-06/6-44, от 24.12.2010 N 03-04-05/6-743). Соответственно, для налогообложения НДФЛ заработной платы работника необходимо, чтобы работник обладал статусом налогового резидента, для признания статуса налогового резидента налогоплательщик должен находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней, при этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат. При этом окончательный статус должен определяться по итогам налогового периода. В то же время исходя из вопроса работник находится за пределами Российской Федерации два месяца и месяц — на территории Российской Федерации, следовательно, за 12 месяцев работник находится за пределами территории РФ в течение восьми месяцев, что составляет приблизительно 240 дней, поэтому в данном случае работник может быть признан нерезидентом.
Суды также придерживаются вышеуказанной позиции (Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2013 N 204-КГ13-2).
Таким образом, до момента, пока в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии с НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом работник обязан самостоятельно исчислить НДФЛ с доходов, полученных за пределами Российской Федерации.
В случае признания работника нерезидентом РФ работник не уплачивает НДФЛ с заработной платы, полученной за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации.
При этом в любом случае при получении дохода от выполнения трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации организация (работодатель) не является налоговым агентом, в результате отношений с которым работник получал заработную плату.
Отметим, что надбавки за вахтовый метод работы, предусмотренные ст. 302 Трудового кодекса РФ, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 23.06.2014 N ОА-3-17/2049@).
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.09.2014
