Вопрос: Организация-инвестор и заказчик-застройщик заключили инвестиционный договор на строительство объекта, условиями которого поэтапная сдача строительных работ не предусмотрена. Вправе ли инвестор принять к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур, а также актов и справок по формам N N КС-2 и КС-3, предъявляемых заказчиком-застройщиком помесячно до окончания строительства и принятия инвестором объекта на баланс?
Ответ: В силу положений действующего налогового законодательства, а также учитывая сложившуюся арбитражную практику и позицию ФНС России, организация-инвестор вправе принять к вычету суммы НДС при наличии необходимых первичных документов, подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ, а также выставленного заказчиком-застройщиком счета-фактуры до окончания строительства и принятия инвестором объекта на баланс, при этом правомерность вычета не ставится в зависимость от наличия или отсутствия в договоре условия о поэтапной сдаче работ.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.
При этом вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
Суммы НДС принимаются к вычету у инвестора на основании счета-фактуры застройщика (технического заказчика), выставленного им в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом наличие соответствующих первичных документов и использование строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, — обязательное условие.
Продолжительное время в ситуации, когда окончательная сдача объекта не завершена, контролирующие органы право на вычет «входного» НДС ставили в зависимость от того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, по которым и можно было получить вычет по НДС. Если эти этапы не выделены, то налоговые вычеты, по мнению контролеров, возможны были только после окончания строительства (Письма ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@, Минфина России от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 20.03.2009 N 03-07-10/07, от 05.03.2009 N 03-07-11/52).
Однако согласно сложившейся арбитражной практике по вопросу правомерности применения вычетов инвестором на основании счетов-фактур и актов по форме N КС-2 при отсутствии в договоре условий о поэтапной сдаче работ действующее налоговое законодательство признает право на применение налоговых вычетов заказчиком-инвестором независимо от того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, а также независимо от факта окончания или степени законченности работ. При этом суды признают правомерным применение инвестором вычетов сумм НДС при помесячной приемке выполненных работ при наличии необходимых первичных документов (актов и справок N N КС-2 и КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100)), подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ, счетов-фактур, выставленных заказчиком в связи с этими работами, принятие их на учет (Постановления ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09 (Определением ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ), от 04.03.2011 N КА-А40/1113-11, от 15.12.2010 N КА-А40/15832-10). В Постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу N А40-77285/11-107-332 суд отметил, что вышеизложенная позиция согласуется с мнением ВАС РФ (Определения ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09, от 29.03.2010 N ВАС-740/10, от 07.08.2009 N ВАС-10062/09).
Учитывая сложившуюся арбитражную практику, ФНС России в своем Письме от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@) рассматривает в качестве основного момента для правомерности принятия вычетов инвестором наличие у него необходимых первичных документов, подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ, счетов-фактур, выставленных заказчиком в связи с этими работами. При этом наличие или отсутствие в договоре условия о поэтапной сдаче работ как ключевое не рассматривается.
Таким образом, в силу положений действующего налогового законодательства, а также учитывая сложившуюся арбитражную практику и позицию ФНС России, организация-инвестор вправе принять к вычету суммы НДС при наличии необходимых первичных документов, подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ, а также выставленного заказчиком-застройщиком счета-фактуры до окончания строительства и принятия инвестором объекта на баланс, при этом правомерность вычета не ставится в зависимость от наличия или отсутствия в договоре условия о поэтапной сдаче работ.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.08.2013