Вопрос: Работнику организации выдан беспроцентный заем. Погашение займа производится ежемесячно из заработной платы работника по его заявлению. На какую дату следует определять доход в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ по беспроцентному займу?
Ответ: Доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в целях исчисления НДФЛ возникает, по нашему мнению, на дату выплаты заработной платы с учетом удержаний по выплате займа.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как отмечено в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 4 данной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В рассматриваемой ситуации работнику выдан беспроцентный заем, что влечет возникновение у него материальной выгоды от экономии на процентах.
Также работнику выплачивается заработная плата.
Применительно к заработной плате гл. 23 НК РФ определяет дату получения дохода как последний день месяца, за который она начислена.
Применительно к материальной выгоде при беспроцентном займе следует учитывать Письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, в котором разъяснено следующее.
При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
При этом договором займа (кредита) может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью.
Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в целях исчисления НДФЛ возникает, по нашему мнению, на дату выплаты заработной платы с учетом удержаний по выплате займа.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
19.09.2014
