Вопрос: Производственная организация отозвала работника из отпуска в связи с производственной необходимостью и возместила ему стоимость проезда по территории РФ от места проведения отпуска к месту постоянной работы. Следует ли удерживать из данной выплаты НДФЛ, если она предусмотрена условиями трудового договора, заключенного с работником? Можно ли учесть указанную выплату в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Стоимость проезда по территории РФ от места проведения отпуска к месту постоянной работы, возмещаемая работнику, отозванному из отпуска, согласно трудовому договору, признается доходом работника и подлежит обложению НДФЛ. Для целей исчисления налога на прибыль организации (если данная организация не расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) указанная сумма компенсации не учитывается.
Обоснование: В части НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
При этом ст. 217 НК РФ определены виды доходов, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, к ним в соответствии с п. 3 данной статьи, в частности, относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
В то же время действующим законодательством Российской Федерации (в том числе Трудовым кодексом РФ) не предусмотрено каких-либо положений, касающихся наложения на работодателя обязанностей по компенсации работнику стоимости проезда по территории Российской Федерации от места проведения отпуска к месту постоянной работы, в том числе и в случае отзыва работника из отпуска в связи с производственной необходимостью.
Учитывая изложенное, а также то, что положениями НК РФ не предусмотрено возможности освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации работнику оплаты стоимости проезда по территории Российской Федерации от места проведения отпуска к месту постоянной работы, данные суммы, являясь экономической выгодой работника, предусмотренной ст. 41 НК РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (основание: Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813).
В части налога на прибыль
Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
При этом в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на оплату труда установлен ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
При этом в Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/37 разъяснено, что порядок учета расходов на оплату проезда работников к месту использования отпуска в целях налогообложения прибыли имеет отдельное нормативное регулирование и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном специальными положениями гл. 25 НК РФ.
Так, согласно п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются фактические расходы на оплату проезда работников к месту использования отпуска по территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций.
Таким образом, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов на оплату проезда работников налогоплательщика к месту отпуска и обратно при досрочном отзыве организациями, расположенными в иных местностях Российской Федерации (кроме районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей), положениями НК РФ не предусмотрено (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2010 N 20-15/104574).
Е.Н.Соколова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.09.2014