Вопрос: По итогам специальной оценки условий труда условия труда работников организации отнесены к вредным. Трудовым договором на основании отраслевого соглашения и коллективного договора работникам с вредными условиями труда установлен дополнительный оплачиваемый отпуск (14 календарных дней). Правомерно ли в данном случае включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму оплаты дополнительного отпуска?
Ответ: Суммы оплаты дополнительного отпуска работникам с вредными условиями труда, установленного трудовыми договорами на основании отраслевого соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку данный вид отпуска установлен Трудовым кодексом РФ.
Обоснование: На основании ст. 117 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4-й степени либо опасным условиям труда.
Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, указанным в ч. 1 названной статьи, составляет 7 календарных дней.
Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда.
Как установлено п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пункт 3 ч. 2 данной статьи устанавливает, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 7 ч. 2 данной статьи к расходам на оплату труда относится оплата труда, сохраняемая работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
В то же время в силу п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, предусмотрен ст. 117 ТК РФ.
По данному вопросу имеются соответствующие разъяснения. Как указали уполномоченные органы, расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда (Письма ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858, Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10060).
Соответственно, суммы оплаты дополнительного отпуска работникам с вредными условиями труда, установленного трудовыми договорами на основании отраслевого соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку данный вид отпуска установлен ТК РФ и не должен продолжаться менее 7 календарных дней; следовательно, организация включает в состав расходов всю сумму оплаты дополнительного отпуска продолжительностью 14 календарных дней.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.09.2014
