Вопрос: Организация при ввозе товара через границу уплатила таможенным органам НДС. Впоследствии данная сумма НДС принята к вычету. В дальнейшем суд установил, что взыскание таможенным органом НДС с организации было неправомерным, и принял решение о возврате организации уплаченной суммы НДС. В каком периоде нужно произвести восстановление указанной суммы налога?
Ответ: Принятая к вычету сумма НДС по ввезенным в РФ товарам, в отношении которой позднее было принято решение суда о неправомерном взыскании таможенным органом, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение суда.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как разъяснил Минфин России в Письме от 08.04.2014 N 03-07-15/15870 (направлено Письмом ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7606), сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда, признавшего ее взыскание неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение суда.
Ранее Минфин России придерживался иного мнения, согласно которому в рассматриваемом случае налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором производились указанные налоговые вычеты (Письма от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224). Аналогичный подход излагается в Письме УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@.
Данный вопрос также был предметом рассмотрения ряда арбитражных судов. К примеру, ФАС Московского округа в Постановлении от 21.10.2011 по делу N А40-151153/10-140-889 признал правомерным восстановление НДС на момент вступления в силу решения суда, указав на то, что восстановление налога не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующим внесения изменений в налоговую декларацию за прошедшие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст. 81 и п. 1 ст. 54 НК РФ.
Таким образом, сумма НДС, принятая к вычету, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение суда, а не в налоговом периоде, в котором производился налоговый вычет по НДС.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.09.2014
