Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Счета-фактуры контрагентам не выставляет, но получает их от поставщиков. Обязана ли организация в 2014 г. вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в 2015 г. представлять его в электронной форме в налоговые органы? В каких случаях и в какой форме организация, применяющая УСН, представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в 2015 г.?
Ответ: Если организация, применяющая УСН, получает счета-фактуры от поставщиков, но при этом не заключает с ними договоры комиссии или агентские договоры, в соответствии с которыми она является посредником, то обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур у организации не возникает, следовательно, и в электронной форме журнал в налоговый орган в 2015 г. не представляется.
Порядок подачи налоговой декларации по НДС в 2015 г. организациями, применяющими УСН, установлен ст. 174 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных в указанную статью Федеральными законами от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ) и от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 238-ФЗ).
Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 169 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Такие изменения с 1 января 2014 г. внесены в ст. 169 НК РФ Законом N 134-ФЗ (п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).
Если же организация, применяющая УСН, не ведет предпринимательской деятельности на основании вышеуказанных договоров, то, несмотря на то что поставщики при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставляют такой организации счета-фактуры, обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур у организации на УСН не возникает.
Обязанность по представлению данного журнала в электронной форме в налоговый орган для неплательщиков НДС, осуществляющих посредническую деятельность на основании договоров комиссии и агентских договоров, вводится с 2015 г. При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должен быть представлен в электронной форме в налоговый орган такими организациями или индивидуальными предпринимателями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, пп. «б» п. 2 ст. 12 Закона N 134-ФЗ).
Кроме того, с 1 января 2015 г. обязаны будут представлять данный журнал в электронной форме в налоговый орган неплательщики НДС, в том числе применяющие УСН (за исключением налоговых агентов), осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции (учитывающие в составе доходов доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика.
Такие изменения внесены в Закон N 134-ФЗ Законом N 238-ФЗ (пп. «б» п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).
В общем случае налогоплательщики УСН освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов (ст. 346.11 НК РФ).
Если же налогоплательщики УСН являются налоговыми агентами по НДС и при этом не ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, то указанные лица вправе представлять в налоговый орган декларацию по НДС на бумажных носителях (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если же указанные налоговые агенты будут получать и (или) выставлять счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, то декларацию по НДС они представляют в налоговый орган в электронной форме. При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговый орган не представляется. С 1 января 2015 г. такие изменения внесены в ст. 174 НК РФ Законом N 134-ФЗ в редакции Закона N 238-ФЗ.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.09.2014
