Вопрос: Российская организация является агентом иностранной организации по сбору платежей за услуги связи, оказываемые за пределами территории РФ.
По условию контракта агент представляет принципалу ежемесячный отчет о собранных в пользу принципала денежных средствах в долларах США. Вознаграждение агента установлено в процентах от выручки принципала, которая поступает на расчетный счет агента ежедневно.
По какому курсу следует рассчитывать выручку агента и сумму НДС, исчисленного агентом при оказании посреднических услуг? Все расчеты осуществляются в долларах США.
Ответ: При оказании посреднических услуг российской организацией, являющейся агентом иностранной организации по сбору платежей за услуги связи, оказываемые за пределами территории РФ, расчеты за которые производятся в иностранной валюте, налоговая база по НДС пересчитывается по курсу Банка России на дату утверждения отчета агента. Выручка агента от оказания посреднических услуг, выраженная в иностранной валюте, будет определяться также на дату утверждения отчета агента исходя из суммы предоплаты по курсу на дату получения этой предоплаты.
Обоснование: Налоговая база по НДС в отношении посреднических услуг определяется на дату оказания таких услуг, а при поступлении предоплаты в счет предстоящего оказания услуг — также и на момент оплаты (п. п. 1, 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Датой оказания посреднических услуг является день, когда посредник признается исполнившим поручение согласно условиям договора, например на дату утверждения отчета агента.
Если выручка от оказания посреднических услуг поступает в иностранной валюте, то в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), установленному ст. 167 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Кроме того, п. 14 ст. 167 НК РФ установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.
Таким образом, при получении предоплаты налоговая база определяется дважды, пересчет в рубли также осуществляется два раза: по курсу Банка России на день получения предоплаты и по курсу Банка России на день отгрузки (оказания услуг). При этом на дату оказания услуг сумма НДС с аванса принимается к вычету.
Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130 (направлено Письмом ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 N 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921@ (п. 1), УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102343.
При получении предоплаты выручка от оказания посреднических услуг не будет совпадать с налоговой базой по НДС, так как выручка будет определяться исходя из суммы предоплаты по курсу на дату получения этой предоплаты, а налоговая база по НДС будет рассчитываться по курсу на дату оказания услуг, то есть на дату утверждения отчета агента.
Если бы по условиям договора вся выручка без удержания агентского вознаграждения перечислялась бы принципалу, а после утверждения отчета агента принципал перечислил бы вознаграждение агенту, то в этом бы случае сумма выручки от оказания посреднических услуг совпадала бы с налоговой базой по НДС.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.09.2014
