Вопрос: Российская организация осуществляет работы по ремонту и техническому обслуживанию находящейся на территории иностранного государства авиационной техники в период гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы.
Подлежат ли обложению НДС указанные услуги российской организации?
Ответ: Услуги российской организации по ремонту и техническому обслуживанию находящейся на территории иностранного государства авиационной техники в период гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы не подлежат обложению НДС, так как местом их реализации не признается территория РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 данной статьи, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.
Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм, можно сделать вывод, что услуги российской организации по ремонту и техническому обслуживанию находящейся на территории иностранного государства авиационной техники в период гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы не являются объектом налогообложения по НДС.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
В Письмах Минфина России от 30.06.2014 N 03-07-РЗ/31396, N 03-07-13/31396 разъясняется, что местом реализации выполняемых российской организацией работ по ремонту и техническому обслуживанию находящейся на территории иностранного государства авиационной техники, в том числе в период гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы, территория Российской Федерации не признается. Операции по реализации вышеуказанных работ не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, в отношении таких операций норма пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяется.
Таким образом, из анализа вышеприведенных положений НК РФ и позиции Минфина России следует, что услуги российской организации по ремонту и техническому обслуживанию находящейся на территории иностранного государства авиационной техники в период гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы не подлежат обложению НДС.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
20.09.2014
