Вопрос: Некоммерческая организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), осуществляет свою деятельность за счет членских взносов, а также занимается коммерческой деятельностью на основании устава НКО. НКО выплачивает работникам заработную плату, в которую включается премия, формируемая за счет чистой прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности. Выплата указанной премии предусмотрена трудовыми договорами. В целях налогообложения она не учитывается. НКО на сумму заработной платы начислила страховые взносы в ПФР. Вправе ли НКО включить в состав расходов сумму страховых взносов в части выплаченной премии?
Ответ: НКО, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), вправе включить в состав расходов сумму страховых взносов в ПФР в части премии работникам за счет чистой прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, поскольку данная премия предусмотрена трудовым договором.
Обоснование: Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу п. 2 указанной статьи расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как установлено п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Денежные средства, выплачиваемые работникам организаций в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, которые страховыми взносами не облагаются. В этом перечне не указаны выплаты в пользу работников за счет чистой прибыли. А значит, с таких выплат тоже следует платить страховые взносы.
При этом некоторые налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы по пониженным тарифам (п. п. 8, 11 и 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Как разъяснил Минфин России в Письме от 30.03.2012 N 03-11-06/2/48, суммы страховых взносов, уплаченных с начислений на материальную помощь, премий за счет чистой прибыли коммерческой деятельности и выплат за счет членских взносов учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.
При этом необходимо иметь в виду, что условием, при котором страховые взносы уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на выплаты работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.
Таким образом, некоммерческая организация, применяющая УСН, вправе учитывать в расходах суммы страховых взносов в ПФР, начисленных на сумму премии, полученной от чистой прибыли организации, если данные выплаты предусмотрены трудовым договором.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
20.09.2014
