Вопрос: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», в 2014 г. получает доход, превышающий 300 тыс. руб. В этом случае он обязан уплачивать страховые взносы, превышающие их установленный фиксированный размер. В каком порядке необходимо уменьшать на сумму взносов начисленные в течение года авансовые платежи по налогу при условии, что превышение лимита дохода произошло в I квартале, а предприниматель уплачивает положенные страховые взносы в фактическом размере с учетом превышения поквартально начиная со II квартала?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы») и у которого превышение лимита доходов в 300 000 руб. произошло уже в I квартале 2014 г., может поквартально уменьшать начисленную сумму авансовых платежей на сумму фактически уплаченных в отчетном периоде страховых взносов, рассчитанных с учетом превышения, не дожидаясь окончания календарного года.
Обоснование: Согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., не позднее 31 декабря календарного года, а страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом индивидуальный предприниматель имеет право уплачивать взносы, которые выше фиксированного размера исходя из доходов в размере 300 000 руб., и в течение календарного года, к которому они относятся, не ожидая его окончания. В этом случае, как правило, сумма взносов рассчитывается из размера поквартальной выручки нарастающим итогом с учетом суммы взносов, фактически уплаченных в текущем году.
Как известно, в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога или авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы налога. Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
В Письме Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24969 указывается, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Поэтому можно сделать вывод, что, если индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатит за расчетный период 2014 г. страховые взносы в фиксированном размере с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., эти взносы можно учитывать при исчислении налога за отчетный (налоговый) период, в котором произведена их уплата.
Следовательно, если взносы были уплачены в течение II квартала, их можно учесть при расчета авансовых платежей по налогу за полугодие. Уплаченные в III квартале — при расчете авансовых платежей за 9 месяцев.
Обращаем внимание, что в этом случае не применяется ограничение на уменьшение на сумму начисленных взносов не более чем на 50% от суммы налога или авансовых платежей. Это указано в Письме Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39228 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595).
И.А.Аврова
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный
политехнический университет»
Материал предоставлен при содействии
ООО «Региональный Центр «Невский»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
21.09.2014
