Вопрос: Работодатель возмещает работнику стоимость посещений бассейна, тренажерного зала. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость указанного возмещения?
Ответ: С 08.07.2014 возмещение работнику стоимости посещения бассейна и тренажерного зала (при наличии документального подтверждения) не подлежит налогообложению НДФЛ в качестве компенсации, выплата которой обусловлена действующим законодательством РФ.
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, стоимость указанных услуг (соответствующего возмещения) подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@).
Отметим, что в схожих ситуациях отдельные правоприменители пытались не облагать суммы оплаты посещения указанных рекреационных мероприятий на основании п. 9 ст. 217 НК РФ (как стоимость путевок в оздоровительные организации), однако названный подход не нашел поддержки в судебных инстанциях (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009, от 19.04.2007 по делу N А29-3364/2006а). Кроме того, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 22.02.2006 по делу N А12-16927/05-С50 указал, в частности, что посещение бассейна является лишь одной из разновидностей проведения отдыха, развлечений, соответственно, возникает налоговая база по НДФЛ.
Вместе с тем имеются аргументы, позволяющие не облагать соответствующие суммы НДФЛ.
В силу ч. 3 ст. 226 Трудового кодекса РФ работодатель обязан осуществлять финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников. При этом установлено, что типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.
В настоящее время в РФ действует Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Перечень).
Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н данный Перечень дополнен п. 32, согласно которому в число соответствующих мероприятий включена реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Указанное изменение действует с 08.07.2014.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, с 08.07.2014 возмещение работнику стоимости посещения бассейна и тренажерного зала (при наличии документально подтверждения) не подлежит налогообложению НДФЛ в качестве компенсации, выплата которой обусловлена действующим законодательством РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
21.09.2014
