Вопрос: Резидент Республики Казахстан приобрел оборудование у резидента Республики Беларусь. Российская организация, на основании договора, заключенного с резидентом Республики Казахстан, приобрела указанное оборудование; ввоз его на территорию Российской Федерации осуществляется напрямую с территории Республики Беларусь. Как следует заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?
Ответ: В разд. 1 заявления отражаются сведения о продавце — резиденте Республики Казахстан (строки 01 и 03), покупателе — российской организации (строки 02 и 04) и заключенном между ними договоре поставки. В графы 6, 11 и 12 разд. 1 вносятся сведения из инвойса (счета), выставленного российской организации резидентом Республики Казахстан. Также заполняется разд. 3 заявления, в котором отражаются сведения о продавце — резиденте Республики Беларусь (строки 08 и 10), покупателе — резиденте Республики Казахстан (строки 09 и 11) и заключенном между ними договоре.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства — члена Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.
Согласно п. 1.2 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол), если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства — члена Таможенного союза и другого государства — члена Таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства — члена Таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров.
Согласно пп. 1 п. 8 ст. 2 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.
Следовательно, при ввозе из Белоруссии оборудования, приобретенного у резидента Республики Казахстан, на основании Протокола у российской организации возникает обязанность по уплате НДС. Поскольку обязанность по уплате НДС возникает на основании Протокола и этим Протоколом предусмотрено представление налогоплательщиком заявления, российскому покупателю также необходимо представить в налоговый орган заявление.
Заявление заполняется в соответствии с Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов») (далее — Правила) в следующем порядке.
В разд. 1 заявления отражаются сведения о продавце — резиденте Республики Казахстан (строки 01 и 03), покупателе — российской организации (строки 02 и 04) и заключенном между ними договоре поставки. В графы 6, 11 и 12 разд. 1 вносятся сведения из инвойса (счета), выставленного российской организации резидентом Республики Казахстан. Для того чтобы белорусская организация могла применить нулевую ставку НДС при экспорте оборудования в Российскую Федерацию, заполняется разд. 3, в котором отражаются сведения о продавце — резиденте Республики Беларусь (строки 08 и 10), покупателе — резиденте Республики Казахстан (строки 09 и 11) и заключенном между ними договоре.
Раздел 3 заявления заполняется на основании полученного от резидента Республики Казахстан информационного сообщения, в котором содержатся все необходимые сведения о резиденте Республики Беларусь и заключенном между ними договоре. Если указанные сведения содержатся в договоре на поставку, заключенном между казахской организацией и российским покупателем, то представления резидентом Республики Казахстан информационного сообщения в адрес российской организации не требуется.
Согласно п. 1 Правил два экземпляра заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению налогоплательщиком налогоплательщику государства — члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, реализованные со ставкой НДС в размере 0 процентов (освобождением по акцизам).
Соответственно, российский налогоплательщик направляет два экземпляра заявления белорусскому продавцу, указанному в разд. 3 заявления.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.09.2014
