Вопрос: Обязана ли организация (агент), применяющая УСН, представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при покупке имущества по агентскому договору от своего имени и получении от поставщика счета-фактуры начиная с 1 января 2015 г.?
Ответ: Организация (агент), применяющая УСН и приобретающая товары от своего имени, с 1 января 2015 г. обязана представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Обоснование: На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ и в иных случаях, определенных в установленном порядке.
В силу п. 3.1 указанной статьи лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
На основании п. 8 указанной статьи форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Соответственно, организация обязана вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности.
При этом необходимо отметить, что был принят Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который вступает в силу с 1 января 2015 г. Положениями данного Закона, а именно п. 1 ст. 1, вносятся изменения в п. 3 ст. 169 и п. 6 ст. 145 НК РФ, согласно которым вести журналы учета счетов-фактур с 1 января 2015 г. не нужно.
Но в то же время с 1 января 2015 г. отдельными положениями Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» с учетом внесенных в него изменений Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» будут внесены изменения в НК РФ, в частности в ст. 174 НК РФ будет добавлен п. 5.2, согласно которому лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, несмотря на то что с 1 января 2015 г. налогоплательщики при исчислении НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, НК РФ не распространяет отмену данной обязанности на отношения, возникающие из посреднической деятельности при выставлении или получении счетов-фактур, следовательно, с 1 января 2015 г. организация, применяющая УСН и выступающая от своего имени по агентскому договору, обязана представлять в налоговый орган журнал учета при выставлении контрагентом счетов-фактур.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.09.2014