Вопрос: Организация применяет УСН («доходы минус расходы»). По договору организация приобрела у другой организации программу для ЭВМ. Однако позднее выяснилось, что у продавца не было лицензии на реализацию программы. На момент заключения договора наличием такой лицензии попросту не поинтересовались. Вправе ли организация (покупатель программы для ЭВМ) учесть стоимость программы в расходах при расчете налога?
Ответ: По нашему мнению и с учетом позиции Минфина России, организация (покупатель программы для ЭВМ) не вправе учесть стоимость программы при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ввиду отсутствия у продавца программы лицензии, предусматривающей право реализации программы.
Обоснование: Авторские права на все виды программ для ЭВМ охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата (ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).
Юридическое лицо может распоряжаться результатом интеллектуальной деятельности (то есть программой для ЭВМ) при наличии у него исключительного права на такой результат (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).
По лицензионному договору правообладатель может предоставить другому лицу право использовать результат интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Следовательно, чтобы продавец программы для ЭВМ имел право на реализацию программы, такое право должно быть предусмотрено лицензионным договором. Кроме того, в лицензионном договоре должен быть оговорен способ использования программы для ЭВМ (Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-06/2/77). Однако из рассматриваемой ситуации следует, что организация (продавец) не имела лицензии на реализацию программы.
Что же касается возможности учета стоимости программы при расчете единого налога, то в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при УСН в целях расчета налога доходы можно уменьшать на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Однако из рассматриваемой ситуации следует, что организация (продавец) не имела лицензии на реализацию программы, то есть лицензионное соглашение фактически отсутствовало. В связи с этим организация (покупатель программы для ЭВМ), по нашему мнению, не вправе учесть стоимость программы в расходах при расчете единого налога.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
22.09.2014
