Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, приобретающий часть земельного участка и часть жилого дома у своей сестры, воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ, установленным пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Из позиции Минфина России усматривается, что, если налогоплательщик приобретает часть земельного участка и часть жилого дома у своей сестры, имущественный вычет по НДФЛ не предоставляется. Однако, на наш взгляд, данный вывод не в полной мере отвечает нормам действующего законодательства.
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом п. 5 ст. 220 НК РФ определено, что названный имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Рассматривая схожую ситуацию, Минфин России в Письме от 26.05.2014 N 03-04-05/24965 на основании вышепоименованных норм пришел к следующему выводу: поскольку сделка купли-продажи земельного участка и жилого дома заключена сестрами, которые в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами, имущественный налоговый вычет, в силу п. 5 ст. 220 НК РФ, не применяется.
Однако, на наш взгляд, названный вывод не в полной мере отвечает нормам действующего законодательства.
В силу приведенных положений законодательства при ответе на указанный вопрос необходимо учитывать следующее:
— жилой дом и земельный участок (доли в них) являются самостоятельными объектами вычета;
— запрет на предоставление вычета установлен НК РФ только при совершении сделки купли-продажи между взаимозависимыми лицам в отношении определенных объектов имущества, а именно: жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Таким образом, следует констатировать, что при приобретении иных объектов недвижимости, упомянутых в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, к которым относится земельный участок, НК РФ не ограничивает прав взаимозависимых лиц на получение соответствующего имущественного налогового вычета (при соблюдении иных условий, установленных, в частности, пп. 2 и абз. 5 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
22.09.2014
