Вопрос: Организация, являющаяся кадровым агентством, применяет УСН. Для поиска и подбора персонала организация размещает в журналах и на специализированных интернет-сайтах информацию об открытых вакансиях, в соответствии с этим несет расходы. Вправе ли данная организация включить в состав расходов при исчислении УСН сумму затрат на размещение информации об открытых вакансиях?
Ответ: Кадровое агентство вправе включить в состав расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого при УСН, затраты на размещение информации о подборе персонала в СМИ, поскольку поиск персонала является основным видом деятельности данной организации.
Обоснование: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы применяются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ.
На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Перечень расходов, включаемых в налогооблагаемую базу при исчислении УСН, является закрытым.
Соответственно, остается нераскрытым вопрос, правомерно ли отнести затраты на размещение информации о подборе персонала в состав материальных расходов при исчислении УСН.
Как разъяснило финансовое ведомство, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и оказывающий услуги по подбору персонала, вправе учесть расходы по размещению вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах при определении налоговой базы по единому налогу, в случае если указанные расходы непосредственно связаны с осуществляемой им предпринимательской деятельностью (Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111).
Таким образом, учитывая позицию финансового ведомства, организация вправе включить в состав расходов затраты на размещение информации о подборе персонала в СМИ, поскольку поиск персонала является основным видом ее деятельности.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.09.2014
