Вопрос: Облагается ли страховыми взносами выплачиваемая работодателем в соответствии с коллективным и трудовыми договорами выплата малообеспеченным семьям в качестве материальной помощи?
Ответ: Выплата малообеспеченным семьям в качестве материальной помощи не облагается страховыми взносами, поскольку данные выплаты носят социальный характер и не являются оплатой труда.
Обоснование: В соответствии с пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Как установлено ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
На основании ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Данный перечень является закрытым.
Как закреплено в п. 3 ч. 1 указанной статьи, не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
В данном перечне не поименована материальная помощь малообеспеченным семьям.
При этом необходимо обратить внимание, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 разъяснил: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не означает, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а значит, не облагаются страховыми взносами. По мнению ВАС РФ, к таким выплатам, которые не должны облагаться страховыми взносами, относятся, в частности, материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами), одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены).
Кроме того, арбитражные суды также указывают на социальный характер данной выплаты. К примеру, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.03.2014 N А56-29412/2013 (Определением ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-7763/14 отказано в передаче дела N А56-29412/2013 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) отметил, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
И пришел к выводу, что эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, выплаты малообеспеченным семьям в качестве материальной помощи носят социальный характер и не являются оплатой труда, следовательно, данные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.09.2014
