Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки по налогу на имущество за 2013 г. налоговый орган запросил у организации первичные документы по бухгалтерскому учету объектов основных средств, остаточная стоимость по которым на 01.01.2013 равна нулю, а также объектов основных средств, списанных с бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01.01.2013 (инвентарные карточки по форме N ОС-6 по каждому предмету, а также акты по формам N N ОС-1, ОС-3). Правомерно ли требование налогового органа?
Ответ: Требование налогового органа о представлении в рамках выездной проверки по налогу на имущество за 2013 г. первичных документов по бухгалтерскому учету объектов основных средств, остаточная стоимость по которым на 01.01.2013 равна нулю, а также объектов основных средств, списанных с бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01.01.2013, правомерно.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В силу п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и др.) остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства».
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Таким образом, первичные документы по объектам основных средств, остаточная стоимость по которым на 01.01.2013 равна нулю, а также по объектам основных средств, списанным с бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01.01.2013, непосредственно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на имущество за 2013 г. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 30.04.2014 N Ф05-9395/13 по делу N А40-159462/12-116-300.
Н.Б.Тихонова
ООО «Эксперт-право»
24.09.2014
