Вопрос: Индивидуальный предприниматель (на ОСН) планирует купить здание у ЗАО (на ОСН), единственным участником и директором которого является жена сына индивидуального предпринимателя, за сумму, не превышающую 60 млн руб. При этом между супругами (сыном и его женой) заключен брачный контракт, в соответствии с которым доходы (дивиденды) от участия в деятельности ЗАО являются собственностью жены. ЗАО учреждено женой сына до вступления в брак.
Является ли сделка по приобретению здания контролируемой в соответствии с разд. V.1 НК РФ? Является ли наличие брачного контракта основанием считать, что сделка не совершена взаимозависимыми лицами согласно пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ? Какие правовые основания имеются у налогового органа проверить цену сделки и каковы возможные последствия, если она окажется ниже рыночной?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, приобретающий здание у ЗАО, собственником которого является жена сына индивидуального предпринимателя (общество учреждено ею до вступления в брак), и ЗАО не являются взаимозависимыми лицами.
Единственная в году сделка купли-продажи между данными налогоплательщиками на сумму, не превышающую 60 млн руб., не признается контролируемой в соответствии с разд. V.1 Налогового кодекса РФ. У налогового органа нет оснований проверять соответствие уровня цен данной сделки рыночным ценам.
Обоснование: При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если ФНС России не доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Если в ходе проверки ФНС России выявит, что в сделке купли-продажи между взаимозависимыми лицами цена сделки занижена, разница между рыночной ценой и ценой сделки будет учтена в доходах продавца (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Поскольку индивидуальный предприниматель в планируемой сделке является покупателем и от данной сделки он не получит доходов, соответственно, корректировка его доходов в связи с возможным признанием цены сделки заниженной по сравнению с рыночной ценой ему не грозит.
Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Собственником ЗАО является жена сына предпринимателя, поскольку общество учреждено ею до вступления в брак (ст. 128 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 36 Семейного кодекса РФ). Предприниматель и жена его сына не являются взаимозависимыми лицами (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Поэтому ЗАО и предприниматель также не являются взаимозависимыми лицами, в том числе по предусмотренному пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ основанию.
Уровень цен в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, а также в сделках, не приравненных к сделкам между такими лицами, проверке не подлежит (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Вместе с тем нужно учитывать, что лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным НК РФ, если отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Однако проверка уровня цен на соответствие их рыночному уровню и в этом случае возможна, только если сделка между взаимозависимыми лицами в соответствии с НК РФ признается контролируемой (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Единственная в году сделка купли-продажи между российскими налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения, на сумму, не превышающую 60 млн руб., не признается контролируемой в соответствии с разд. V.1 НК РФ (п. п. 2, 4, 9 ст. 105.14 НК РФ).
А.В.Зацепин
Издательство «Главная книга»
25.09.2014
