Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основным видом экономической деятельности для нее является розничная торговля, которая осуществляется через магазины. Как подтвердить расходы для целей применения УСН, если номенклатура товаров, реализуемых в розницу, велика, а чек ККТ не содержит всей необходимой для идентификации товаров информации (не содержит наименования реализуемого товара)? Каким документом подтвердить реализацию конкретного вида товаров для целей определения налоговой базы при применении УСН?
Ответ: Организация может самостоятельно разработать форму первичного учетного документа, на основании которого оформит списание товара в связи с его реализацией. Это может быть, к примеру, товарный отчет, составленный ответственным за его оформление работником организации. Форму данного документа необходимо утвердить распоряжением руководителя.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом для целей применения УСН под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В п. 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок оформления первичных документов регулируется ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). В соответствии с данной нормой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ перечислены обязательные реквизиты первичного учетного документа; в этот перечень входит такой реквизит, как содержание факта хозяйственной жизни, то есть первичный документ должен содержать информацию о том, на реализацию какого товара он оформлен. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Таким образом, документ на списание товара в связи с его реализацией должен содержать информацию, которая позволит его идентифицировать (наименование и (или) номенклатурный номер).
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом чек ККТ может не содержать этой информации, поскольку на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке должны как минимум отражаться следующие реквизиты: наименование организации, ИНН, заводской номер ККТ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима (п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин»).
Являясь первичным учетным документом (п. 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470), чек ККТ, тем не менее, может не содержать всей необходимой для признания расходов информации, однако это не лишает организацию права оформлять разработанный самостоятельно первичный документ, подтверждающий списание товара в связи с его реализацией.
Таким образом, организация может самостоятельно разработать форму первичного учетного документа, на основании которого оформит списание товара в связи с его реализацией. Это может быть, к примеру, товарный отчет, составленный ответственным за его оформление работником организации. Форму данного документа необходимо утвердить распоряжением руководителя.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.09.2014
