Вопрос: В бухгалтерию организации-заказчика в апреле 2014 г. поступил акт оказания услуги исполнителем по ремонту помещения офиса, подписанный сторонами в декабре 2013 г. В каком периоде отразить расходы, если декларация по налогу на прибыль за 2013 г. в ИФНС России уже сдана?
Ответ: В ситуации, когда в апреле 2014 г. поступил акт оказания услуги исполнителем по ремонту помещения офиса, который подписан сторонами в декабре 2013 г., а организацией в составе декларации по налогу на прибыль за 2013 г. не учтены расходы на ремонт данного помещения, указанные расходы можно отразить в текущем налоговом периоде — за I полугодие 2014 г., если они меньше или равны сумме прибыли за 2013 г. Однако не исключены разногласия с налоговыми органами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно п. 2 ст. 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов для признания в составе налоговых расходов является, в частности, дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.
Следовательно, указанные расходы должны быть учтены в декларации по налогу на прибыль за 2013 г., так как акт оказания услуги подписан сторонами в декабре 2013 г.
На основании п. 1 ст. 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию за период выявления искажения налоговой базы.
Уточненную налоговую декларацию можно не представлять, а расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, отразить в текущем налоговом (отчетном) периоде в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, в случае, когда налогоплательщику необходимо внести уточнения в налоговую базу прошлого налогового (отчетного) периода, он может это сделать и в текущем периоде при условии, что в прошлые налоговые (отчетные) периоды была прибыль. Сумма налоговой прибыли должна при этом превышать либо быть равна сумме корректировки.
Однако, по мнению контролирующих органов, такой вариант возможен в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений). Если же период известен, то необходимо представить уточненную налоговую декларацию (Письма УФНС России по г. Москве от 01.04.2010 N 16-15/034189, от 26.03.2010 N 16-15/031541@).
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.09.2014
