Вопрос: Налоговый орган отказал в вычете НДС организации в связи с тем, что счета-фактуры по товарам, принятым на учет и оплаченным во II квартале, были получены и зарегистрированы в III квартале. Вправе ли организация применить вычет по НДС за II квартал, подав уточненную декларацию, несмотря на то что счета-фактуры получены в III квартале?
Ответ: По мнению Минфина России, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. Суды же поддерживают налогоплательщиков, когда они применяют вычет НДС в квартале, в котором товары приняты на учет и оплачены, подав уточненную декларацию, даже если счета-фактуры получены в следующем квартале. То есть в случае возникновения спора велика вероятность того, что организация успешно оспорит решение налогового органа.
Обоснование: В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или приобретаемых для перепродажи (п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их получения (п. 3 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Регистрации в книге покупок подлежат счета-фактуры, полученные от продавцов, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. п. 1, 2 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137).
По мнению Минфина России, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (Письма Минфина России от 02.10.2013 N 03-07-09/40889, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592, от 04.04.2013 N 03-07-09/11071).
Однако суды неоднократно поддерживали налогоплательщиков в случаях, когда они применяли вычет НДС в квартале совершения хозяйственных операций по приобретению товара, подав уточненную декларацию, несмотря на то что счета-фактуры получены в следующем квартале (Постановления ФАС Уральского округа от 24.04.2014 N Ф09-2124/14, ФАС Московского округа от 17.10.2013 N А41-2966/13, ФАС Поволжского округа от 26.04.2012 N А65-18893/2011).
Следует отметить, что с 01.01.2015 для большинства налогоплательщиков отменяется обязанность ведения журнала учета счетов-фактур (п. п. 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2015). Соответственно, при проведении проверки не будет видно, в каком периоде получены счета-фактуры, и подобные споры у таких налогоплательщиков с налоговыми органами, скорее всего, возникать не будут.
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
25.09.2014
