Вопрос: Когда составляется счет-фактура при отгрузке товаров на экспорт, если нулевая ставка НДС подтверждена (не подтверждена)?
Ответ: При отгрузке товаров на экспорт счет-фактура составляется с учетом положений п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара с указанием ставки НДС в размере 0 процентов. В случае неподтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщики составляют счет-фактуру в одном экземпляре с указанием ставки 18 (10) процентов и регистрируют его в книге продаж в целях уплаты налога.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поскольку исключений из вышеприведенного порядка выставления счетов-фактур для организаций, реализующих товары на экспорт, не установлено, таким организациям следует выставлять счета-фактуры по экспортным операциям не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров с указанием нулевой ставки налога.
С учетом положений п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ, если пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 календарных дней, на момент определения налоговой базы НДС начисляется по ставке 18 (10) процентов. В связи с тем что ставка НДС изменяется с 0 процентов на 18 (10) процентов, экспортер составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж в соответствии с п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
А.Н.Лозовая
Ведущий советник
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
25.09.2014
