Вопрос: Строительной организацией при осуществлении ремонта фасада жилого дома нанесен ущерб жильцу квартиры. Организацией и жильцом согласованы смета ремонтных работ и акт взаиморасчета, в которых выражено согласие на возмещение вреда собственнику поврежденного имущества.
При этом актом взаиморасчетов от 27.12.2013 предусмотрено, что он вступает в силу с момента перечисления суммы сметной стоимости на расчетный счет, указанный в заявлении физического лица. Перечисление суммы ущерба на счет собственника поврежденного имущества произошло 10.01.2014.
Можно ли расходы на компенсацию материального ущерба, причиненного организацией физическому лицу, учесть при исчислении налога на прибыль за 2013 г.?
Ответ: Расходы на возмещение ущерба физическому лицу — жильцу квартиры, возникшего в результате ремонта фасада жилого дома, могут быть учтены в налоговом учете на дату признания организацией обязанности возместить ущерб (в данном случае — на момент перечисления суммы ущерба на счет собственника поврежденного имущества — в 2014 г.).
Обоснование: Нормами пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность учета в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль расходов на возмещение причиненного ущерба.
При этом НК РФ не содержит каких-либо специальных норм или исключений, регулирующих ситуации, когда ущерб причинен физическому лицу (с которым до момента причинения вреда организация не состояла в трудовых или гражданско-правовых отношениях) в результате выполнения организацией работ по государственному контракту.
Контролирующие органы подтверждают, что согласно указанной статье налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с возмещением материального ущерба (Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-03-06/4/14917, от 12.10.2011 N 03-07-05/26).
Суды также признают обоснованность включения расходов на возмещение ущерба в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, указывая, что обязательство налогоплательщика по возмещению ущерба возникает вследствие причинения вреда собственнику имущества (например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 N А32-49229/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 N А66-11575/2006).
Необходимо отметить, что расходы налогоплательщика признаются для целей исчисления налога на прибыль, если они документально подтверждены и экономически оправданны, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением и экономическим обоснованием расходов на возмещение причиненного ущерба могут служить акт осмотра квартиры, смета ремонта квартиры и акт взаиморасчетов.
Датой признания расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Для целей налогообложения обстоятельствами, свидетельствующими о признании должником обязанности возместить ущерб, являются:
— конкретные действия налогоплательщика по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (фактическая уплата), либо
— письменное подтверждение, в котором выражена готовность возместить ущерб (Письма ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119, Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133).
Поскольку акт взаиморасчетов вступает в силу только с момента перечисления компенсации ущерба, при отражении расходов на возмещение причиненного ущерба в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль до момента фактической оплаты нельзя полностью исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.
С учетом вышеизложенного, если бы организация полностью перечислила сумму ущерба (в размере сметной стоимости) до конца 2013 г., она могла бы отразить данные расходы на основании имеющихся документов в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2013 г.
Поскольку сумма ущерба перечислена на счет собственника поврежденного имущества в 2014 г., менее рискованно отразить расходы в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль и в составе прочих расходов по бухгалтерскому учету в периоде произведенной оплаты (то есть в 2014 г.).
Л.Н.Мисникович
ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»
26.09.2014
