Вопрос: Индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту жительства в г. Смоленске. Предпринимательскую деятельность он осуществляет только в г. Москве. При этом в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности в г. Смоленске может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в г. Москве — нет. Какую систему налогообложения может применять индивидуальный предприниматель? Куда он должен платить налог с доходов от своей деятельности и сдавать налоговую декларацию?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в налоговом органе по месту жительства в г. Смоленске, но осуществляющий предпринимательскую деятельность только в г. Москве, вправе применять либо общую систему налогообложения с уплатой налога на доходы физических лиц, либо упрощенную систему налогообложения. При этом и при общей системе налогообложения (налог на доходы физических лиц), и при упрощенной системе налогообложения индивидуальному предпринимателю следует уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию по месту его жительства. Кроме того, если на территории г. Москвы в отношении вида предпринимательской деятельности, который осуществляет индивидуальный предприниматель, может быть применена патентная система налогообложения, он вправе применять эту систему налогообложения с уплатой налога в тот налоговый орган, который выдаст ему патент. При этом налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля по общему правилу физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица.
Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается не только НК РФ, а еще и вводится в действие, в частности, законом города федерального значения Москвы (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). С 01.01.2014 Закон г. Москвы от 26.09.2012 N 45 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» утратил силу в связи с истечением срока действия, установленного ч. 2 ст. 21 данного документа.
Таким образом, на территории г. Москвы с 2014 г. нет системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Следовательно, индивидуальный предприниматель, несмотря на то что в г. Смоленске в отношении его вида предпринимательской деятельности может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе применять либо общую систему налогообложения с уплатой налога на доходы физических лиц, либо упрощенную систему налогообложения.
Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 227 НК РФ), то есть по месту жительства. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается также по месту учета (месту жительства) индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 227 НК РФ). Те индивидуальные предприниматели, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, также представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по месту жительства (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Уплата налога также производится по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в налоговом органе по месту жительства в г. Смоленске, но осуществляющий предпринимательскую деятельность только в г. Москве, вправе применять либо общую систему налогообложения с уплатой налога на доходы физических лиц, либо упрощенную систему налогообложения. При этом и при общей системе налогообложения (налог на доходы физических лиц), и при упрощенной системе налогообложения ему следует уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию по месту жительства. Кроме того, если на территории г. Москвы в отношении вида предпринимательской деятельности, которую осуществляет индивидуальный предприниматель, может быть применена патентная система налогообложения, он вправе применять эту систему налогообложения (ст. 346.43 НК РФ, Закон г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения»). В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ в случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, заявление на получение патента по установленной форме подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. Налоговый орган, в который индивидуальный предприниматель обратился с заявлением на получение патента, поставит его на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Таким образом, если на территории г. Москвы в отношении вида предпринимательской деятельности, который осуществляет индивидуальный предприниматель, может быть применена патентная система налогообложения, он вправе применять эту систему налогообложения с уплатой налога в тот налоговый орган, который выдаст ему патент. При этом налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ).
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.09.2014
