Вопрос: Организация по краткосрочному договору поставки приобрела у поставщика несколько партий товара. В дальнейшем был заключен другой договор на поставку аналогичного товара по той же цене, с этим же поставщиком, по которому также был приобретен определенный объем товара. В связи с изменением конъюнктуры рынка и с целью создания условий для долговременного сотрудничества стороны достигли соглашения об уменьшении цены товара по обоим договорам на 5%. Поставщик выставил в адрес покупателя единый корректировочный счет-фактуру, в котором в одной строке суммарно отразил изменение стоимости товара по обоим договорам.
Соответствует ли требованиям налогового законодательства такое оформление единого корректировочного счета-фактуры?
Ответ: Нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также действующие Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила), не запрещают в одной строке единого корректировочного счета-фактуры суммарно отражать изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Однако, учитывая позицию Минфина России, представляется, что такой путь может привести к разногласиям с контролирующими органами.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Согласно абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее. При этом законодатель не устанавливает, что это должны быть счета-фактуры, выставленные в рамках одного договора.
Нормы гл. 21 НК РФ, а также действующие Правила не запрещают в одной строке единого корректировочного счета-фактуры суммарно отражать изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно при условии, что совпадают наименование, цена и налоговая ставка данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в исходных счетах-фактурах, а также их цена после изменения. При этом изменения стоимости по одной и той же позиции (виду товаров, работ, услуг, имущественных прав) происходят либо в сторону только уменьшения, либо в сторону только увеличения. Однако, учитывая позицию Минфина России, высказанную в Письме от 12.09.2013 N 03-07-09/37680, представляется, что такой путь может привести к разногласиям с контролирующими органами. Поскольку, согласно данным разъяснениям, информацию надо строго переносить из первоначальных счетов-фактур, а отражать совокупные показатели по нескольким поставкам неправомерно.
Если по одной и той же позиции (виду товаров, работ, услуг, имущественных прав) изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать подобные изменения в едином корректировочном счете-фактуре в любом случае необходимо в отдельных строках или (для упрощения учета) в разных единых корректировочных счетах-фактурах.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.09.2014
