Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с режимом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учесть расходы на выплату ежемесячной компенсации в размере 50 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, при расчете налоговой базы по УСН?
Ответ: Организация, применяющая УСН с режимом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть расходы на выплату ежемесячной компенсации в размере 50 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, при расчете налоговой базы по УСН в составе расходов на оплату труда.
Обоснование: Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206. Указанные компенсационные выплаты производятся за счет и в пределах средств, направляемых на оплату предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В силу пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда. Это подтверждается и Письмом Минфина России от 23.05.2013 N 03-11-06/2/18506.
Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для начисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, состоящим в трудовых отношениях с организацией, учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ. Аналогичный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-07/13, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451.
Резюмируя вышесказанное, можно сделать вывод, что организация, применяющая УСН с режимом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть расходы на выплату ежемесячной компенсации в размере 50 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, при расчете налоговой базы по УСН в составе расходов.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.09.2014
