Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с режимом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», выплачивает ежемесячную компенсацию в размере 50 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Заявление с просьбой о назначении и выплате такой компенсации от работницы имеется. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть расход на выплату указанной компенсации при расчете налоговой базы по УСН?
Ответ: По нашему мнению, несмотря на то что действующим законодательством обязанность выплаты индивидуальным предпринимателем ежемесячного пособия работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, в размере 50 руб. не предусмотрена, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с режимом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть расход на выплату указанного пособия при расчете налоговой базы по УСН в составе расходов на оплату труда. Необходимо отметить, что в случае возникновения споров налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установлены Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан». Порядком назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 (далее — Порядок), установлено, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от их организационно-правовых форм. То есть выплата ежемесячных компенсационных выплат в сумме 50 руб. предусмотрена только для юридических лиц и индивидуальный предприниматель не обязан производить указанные выплаты работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет.
При этом согласно Письму Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14473 ежемесячные компенсационные выплаты производятся в размере 50 руб. лицам, которые состоят в трудовых отношениях с предпринимателем.
Отсутствие данной выплаты приведет к ущемлению интересов части граждан, поскольку они утрачивают право на одну из социальных гарантий — компенсационную выплату, установленную матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Соответственно, предприниматель может самостоятельно принять решение о выплате данной компенсации в соответствии с Указом Президента РФ N 1110.
Согласно п. п. 12, 14 Порядка заявление о назначении ежемесячных компенсационных выплат подается по месту работы (службы). К заявлению прилагается копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.
В соответствии с пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, состоящим в трудовых отношениях с организацией, учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ. Аналогичный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-07/13, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451.
Учитывая вышесказанное, считаем, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с режимом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть расходы на выплату ежемесячной компенсации в размере 50 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, при расчете налоговой базы по УСН в составе расходов на оплату труда.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.09.2014
