Вопрос: В 2013 г. гражданин прошел на платной основе стационарное и санаторно-курортное лечение в медицинских учреждениях РФ. Во время лечения он за свой счет приобретал назначенные лечащими врачами данных учреждений лекарственные средства, стоимость которых может учитываться в составе социального налогового вычета по НДФЛ. По завершении лечения гражданину рекомендовали в дальнейшем использовать соответствующие медикаменты. В указанных лечебных учреждениях не предусмотрено наличие рецептурных бланков по форме N 107-1/у, соответственно, выписка рецептов по указанной форме не производится. Учитывая, что Приказ Минздрава России, МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» предусматривает получение социального налогового вычета исключительно на основании рецепта по форме N 107-1/у, который фактически медицинскими учреждениями не выдается, на основании каких документов налогоплательщик может реализовать право на вычет?
Ответ: Поскольку в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика-пациента отсутствует фактическая возможность получить от медицинского учреждения рецептурные бланки, необходимые ему для получения социального налогового вычета, принимая во внимание необходимость соблюдения конституционного принципа равенства налогообложения, налогоплательщику, оплатившему приобретение соответствующих лекарственных средств, должно быть предоставлено право воспользоваться социальным налоговым вычетом на основании расходных документов, подтверждающих фактически понесенные им затраты на приобретение этих медикаментов, выписки из истории болезни (или выписного эпикриза).
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.
В целях реализации названной нормы Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утвержден Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, и указано на необходимость использования рецептурного бланка учетной формы N 107-1/у для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств (см. Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422).
ФНС России в целях единообразного подхода к порядку предоставления налоговых вычетов Письмом от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ направила в нижестоящие налоговые органы Перечень документов, прилагаемых налогоплательщиком к налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в связи с получением, помимо прочего, рассматриваемого социального налогового вычета. При этом она особо подчеркнула, что направляемый Перечень документов является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит. В названный Перечень включен, в частности, оригинал рецептурного бланка со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика».
Соответственно, налогоплательщик для получения социального налогового вычета должен представить рецепт по форме N 107-1/у, а также платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств по произведенным расходам (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 N 20-14/4/109572).
Таким образом, может сложиться мнение, что в случае отсутствия у налогоплательщика рецептов со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», предназначенных для представления в налоговые органы, налоговые органы не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов (Письма ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@, от 11.04.2006 N 04-2-03/71).
Вместе с тем, на наш взгляд, из указанного подхода к порядку предоставления вычета возможно исключение.
Следует учитывать, что по общему правилу, установленному п. п. 3 и 4 ч. 3 ст. 32 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», медицинская помощь может оказываться, например, в дневном стационаре (в условиях, предусматривающих медицинское наблюдение и лечение в дневное время, но не требующих круглосуточного медицинского наблюдения и лечения) или стационарно (в условиях, обеспечивающих круглосуточное медицинское наблюдение и лечение).
При этом п. 24 Порядка назначения и выписывания лекарственных препаратов (Приложение N 1 к Приказу Минздрава России от 20.12.2012 N 1175н) установлено, что при оказании пациенту медицинской помощи в стационарных условиях назначение лекарственных препаратов производится медицинским работником единолично, за исключением отдельных случаев, без выписывания рецепта.
Обратим внимание: в Решении Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422 отмечено, что в целях получения вычета налогоплательщиком предъявляются документы, подтверждающие его фактические расходы на приобретение медикаментов. Однако, возлагая на налогоплательщика обязанность по представлению названных документов, законодатель не конкретизировал их.
Учитывая изложенное, полагаем, что, поскольку в данной ситуации у налогоплательщика-пациента отсутствует фактическая возможность получить от медицинского учреждения рецептурные бланки, необходимые ему для получения социального налогового вычета, принимая во внимание необходимость соблюдения конституционного принципа равенства налогообложения, налогоплательщику, оплатившему приобретение соответствующих лекарственных средств, должно быть предоставлено право воспользоваться социальным налоговым вычетом на основании расходных документов, подтверждающих фактически понесенные им затраты на приобретение этих медикаментов, выписки из истории болезни или выписного эпикриза (схожая точка зрения высказывалась ранее в Письме ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).
При этом отметим, что отказ налогового органа в удовлетворении требования налогоплательщика о предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ может быть обжалован в порядке, установленном гл. 19 НК РФ (в том числе в судебных инстанциях).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
28.09.2014
