Вопрос: Открытое акционерное общество, составляя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, после проведения обязательного аудита не прикрепило аудиторское заключение и не представило его в налоговый орган вместе с бухгалтерской отчетностью. Налоговый орган привлек ОАО к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление полной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правомерно ли решение налогового органа о привлечении ОАО к ответственности?
Ответ: Данное решение неправомерно, так как в законодательстве о бухгалтерском учете отсутствует обязанность представления аудиторского заключения по итогам проведения обязательного аудита в налоговый орган вместе с бухгалтерской отчетностью.
Обоснование: В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ) обязательный аудит проводится в случае, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не обязана вести бухгалтерский учет (далее — Закон N 402-ФЗ).
В силу ч. 1 и 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
На основании ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Как установлено ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Законом N 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Ранее в пп. «г» п. 2 ст. 13 утратившего силу Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указывалось, что бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии.
Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Таким образом, в связи с принятием Закона N 402-ФЗ у ОАО отсутствует обязанность представления в налоговый орган аудиторского заключения по итогам проведения обязательного аудита.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
29.09.2014
