Вопрос: В силу п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей; с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в размере одной тысячи рублей. Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, в случае несвоевременного представления документов?
Ответ: Контрагент может быть привлечен к ответственности за непредставление истребуемых при проведении встречной налоговой проверки на основании ст. 93.1 Налогового кодекса РФ документов в установленные сроки по п. 2 ст. 126 НК РФ.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля по так называемым «встречным проверкам». Субъектами указанного правонарушения являются организации (кроме банков, в связи с наличием специальной нормы — ст. 135.1 НК РФ), индивидуальные предприниматели, физические лица, которые располагают документами со сведениями о проверяемом налогоплательщике.
Общий порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках предусмотрен ст. 93.1 НК РФ.
Пунктом 5 указанной статьи установлен срок, в течение которого лицо, получившее требование о представлении документов (информации), должно его исполнить, а именно 5 рабочих дней со дня получения, либо в тот же срок необходимо сообщить о том, что лицо истребуемыми документами не располагает. Форма требования приведена в Приложении N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», в ней также указывается срок, в течение которого надлежит представить документы. При этом НК РФ установлено, что, в случае если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
На основании п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
Таким образом, НК РФ прямо предусматривает необходимость представления документов по встречным проверкам именно в установленный требованием срок.
Диспозиция п. 2 ст. 126 НК РФ предусматривает непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся:
— в отказе лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа;
— в ином уклонении от представления таких документов;
— в представлении документов с заведомо недостоверными сведениями.
Объективная сторона рассматриваемого состава налогового правонарушения может быть выражена как в форме бездействия (простого игнорирования обязанности представления документов в установленный срок), так и в форме активных действий (прямой отказ, в том числе письменный, представление документов с заведомо ложными сведениями, представление в неполном объеме).
Несмотря на то что п. 2 ст. 126 НК РФ сформулирован таким образом, что в нем в отличие от других норм прямо не предусмотрена ответственность за нарушение срока представления документов о проверяемом налогоплательщике, необходимо учитывать положения п. 6 ст. 93.1 НК РФ. Кроме того, предполагается, что при широком толковании диспозиции п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа может выражаться в непредставлении запрашиваемых документов в запрашиваемый срок (поскольку срок представления документов установлен непосредственно в требовании налогового органа).
Таким образом, отказ организации от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ (Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» (п. 8.4), от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» (пп. 8 п. 5.4)).
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.09.2014
