Вопрос: Организация по заявлению одного из своих работников установила оборудование для фильтрации воды. При этом она не проводила проверку воды на соответствие требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты на установку оборудования для фильтрации воды?
Ответ: Организация вправе учесть затраты на установку оборудования для фильтрации воды в составе расходов при исчислении налога на прибыль, несмотря на то что она не проводила проверку воды на соответствие требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 «2.1.4. Питьевая вода и водоснабжение населенных мест. Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы» (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24) (далее — СанПиН 2.1.4.1074-01), поскольку установка данного оборудования направлена на улучшение условий и охраны труда работников.
Обоснование: На основании ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
Согласно ст. 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового обслуживания и медицинское обеспечение работников организации в соответствии с требованиями охраны труда.
Как указано в ст. 163 ТК РФ, работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:
исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно п. 18 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На основании пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
НК РФ не регулирует вопрос учета затрат на установку специального оборудования для фильтрации воды.
Минфин России отмечает, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также расходы на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Данная позиция отражена в Письмах от 25.12.2012 N 03-03-06/1/720, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/707, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/703, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/534.
При этом ранее Минфин России придерживался иной позиции. Согласно Письму от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406 налоговую базу по налогу на прибыль могут уменьшать затраты на установку оборудования для фильтрации, только если водопроводная вода не соответствует СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасна для использования в качестве питьевой.
Соответственно, учитывая более поздние разъяснения финансового ведомства, на наш взгляд, правомерно соотнести приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой со специальным оборудованием для фильтрации воды, и, соответственно, затраты на установку оборудования для фильтрации воды могут учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль не только в случае, если вода не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и непригодна для питья, но и в случае, если не имеется соответствующих решений.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
30.09.2014
