Вопрос: Три организации с привлечением агента приобретают в равнодолевую собственность плазменную панель с целью ее использования на фасаде принадлежащего организациям здания. Каким образом в целях исчисления НДС агент должен составить счет-фактуру в адрес организаций?
Ответ: Если три организации с привлечением агента приобретают в равнодолевую собственность плазменную панель с целью ее использования на фасаде принадлежащего организациям здания, то агент должен выставить два счета-фактуры в адрес каждой организации-принципала: один счет-фактуру — на сумму своего вознаграждения, другой счет-фактуру — с отражением данных о товаре, 1/3 его стоимости и соответствующей суммы НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 244 Гражданского кодекса РФ имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Порядок выставления счетов-фактур, в том числе и при посреднических операциях, регламентирует Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В частности, посредник выставляет принципалу счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного в его адрес продавцом:
— в строке 1 счета-фактуры отражается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры));
— в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются наименование, адрес фактического продавца в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 02.03.2012 N 03-07-09/16);
— в случае предварительных расчетов по сделке в строке 5 счета-фактуры отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты посредником продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении принципалом предоплаты посреднику (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Перевыставленный счет-фактуру посредник отражает в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, без регистрации в книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)).
Кроме того, заверенную копию счета-фактуры, полученную от поставщика, агент должен передать принципалу (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Счет-фактура на сумму вознаграждения агента составляется в общеустановленном порядке.
Согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств, если посредник по одному счету-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких принципалов, в перевыставляемых счетах-фактурах посредник должен отразить данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из них (Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@), от 02.08.2013 N 03-07-11/31045).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации агент в адрес каждого принципала должен выставить два счета-фактуры: на сумму своего вознаграждения в части, подлежащей уплате каждым принципалом, и перевыставленный счет-фактуру с отражением данных о товаре, 1/3 его стоимости и соответствующей сумме НДС.
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.10.2014